admin / 21.03.2019

Возмещение НДС проводка

Как вернуть НДС из бюджета?

24 Апрель 2015 lazareva Просмотров:

Бывают ситуации, когда налогоплательщики НДС сталкиваются перед необходимостью вернуть налог из бюджета. В каких случаях возникает такая ситуация, что такое возврат НДС для юридических лиц, как правильно возместить НДС из бюджета? Разберем все эти вопросы в статье ниже.

Что такое возврат НДС из бюджета

Каждая организация, которая является плательщиком налога на добавленную стоимость, сталкивается с необходимостью начислять и уплачивать НДС в бюджет с реализуемых товаров, продукции, работ, услуг.

Вместе с тем эта же организация, закупая товары, продукцию, материалы, получая услуги, уплачивает НДС своим поставщикам. Налог, уплаченный поставщикам, организация имеет право направить к возмещению из бюджета (к вычету). Эта сумма будет уменьшать налог к уплате в бюджет.

Если НДС, направленный к вычету, меньше НДС, начисленного к уплате в бюджет, то налогоплательщику нужно будет уплатить в бюджет разность между этими двумя суммами.

Если НДС к вычету оказывается больше НДС к уплате, то необходимо получить возврат налога из бюджета. Как возместить НДС из бюджета, как происходит возврат налога?

ПРОЦЕДУРА ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ИЗ БЮДЖЕТА

Заявить о своем желании получить возврат налога из бюджета может каждый налогоплательщик, если у него возникло превышение уже уплаченного налога с покупок над начисленным к уплате с продаж.

Прежде, чем сообщать в налоговую инспекцию о своем праве на возмещение, необходимо удостовериться, что все документы, дающие право на применение вычета у налогоплательщика имеются и оформлены они соответствующим образом.

В случае, если организация не сможет подтвердить право на вычет НДС, налоговый орган в ходе проверки сделает доначисление НДС и организация окажется еще должной бюджету.

Основной документ, подтверждающий право на вычет НДС с покупок, это счет-фактура, который поставщик (продавец) обязаны предоставить в течение 5-ти дней с момента отгрузки (оказания услуг, выполнения работ). Только при наличии правильно оформленного счета-фактуры бухгалтер имеет право выполнить проводки по направлению НДС к вычету (к возмещению из бюджета).

Если счета-фактуры нет, или она оформлена ненадлежащим образом, то и возместить НДС не будет возможности.

Кроме счета-фактуры должны быть в наличии следующие документы:

  • Накладные;
  • Платежные документы;
  • Книга покупок;
  • Книга продаж;
  • Журнал регистрации полученных и выданных счетов-фактур (данный журнал вести не обязательно, Федеральный закон от 20 апреля 2014 года отменил необходимость его заполнения. Заполнять его должны только налогоплательщики, занимающиеся деятельностью по договорам комиссии, агентский договорам, транспортной экспедиции и в случае выполнения функций застройщика).

Как получить возмещение НДС из бюджета:

  1. По окончании отчетного периода (квартала) заполняется налоговая декларация, в которой указывается сумма, которая подлежит возврату из бюджета. Подать декларацию по НДС нужно в установленные сроки по окончании каждого отчетного и налогового периода (по окончании каждого квартала до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
  2. ФНС, получив декларацию от налогоплательщика, проводит камеральную проверку, проверяет наличие подтверждающих документов.

    Результат проверки оформляется актом, на основании которого налоговая инспекция либо возвращает указанную в декларацию сумму налога на добавленную стоимость, либо проводит перерасчет суммы налога в случае выявления нарушений.

  3. Если нарушения не выявлены, решение о возврате НДС налоговый орган принимает в срок до 7-ми дней с даты окончания камеральной проверки.
  4. Бюджет возвращает указанную в декларации сумму налога на счет налогоплательщика. Сам налогоплательщик должен узнать о решение ИФНС в течение 10 дней с момента окончания проверки.

Что делать, если получен отказ в возмещении НДС из бюджета:

Прежде всего, нужно отметить, что акт, составляемый в ходе проведения проверки, подписывается обеими сторонами, в том числе и налогоплательщиком. Поэтому в случае отказа, налогоплательщику следует уже на стадии подписания составить протокол разногласия, в котором изложить, с чем именно он не согласен. Протокол следует приложить к акту.

Апелляцию следует подавать в вышестоящий орган – УФМС России по субъекту РФ.

Если здесь также будет получен отказ, а налогоплательщик, тем не менее, уверен в своей правоте и желает все-таки добиться возврата налога, то следует обращаться в арбитражный суд.

Суд рассмотрим данное дело и вынесет свой вердикт. В случае удовлетворения интересов налогоплательщика, налоговая инспекция произведет возврат налога. В этом случае налогоплательщик может потребовать не только возмещение НДС, но и судебных издержек.

Как правило, отказ от возврата налога ИНФС чем-то объясняет, указывая выявленные в ходе проверки нарушения.

ОСОБЕННОСТИ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПРИ ИМПОРТЕ И ЭКСПОРТЕ

Экспорт

Все организации, занимающиеся экспортов товаров, сталкиваются с необходимостью возврата НДС. Связано это с тем, что приобретая товар у поставщика такие организации уплачивают налог и направляют его к вычету, но при экспорте этих товаров применяется ставка НДС 0%, то есть налог при продаже товаров экспортерами не уплачивается. В связи с чем, возникает необходимость вернуть уплаченный поставщику налог из бюджета.

Для возврата налога необходимо действовать указанным выше образом.

Импорт

При ввозе импортных товаров на территорию РФ необходимо уплатить НДС с его стоимости в случае, если эти товары входят в перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также при наличии правильно оформленных первичных документов и таможенной декларации.

Впоследствии уплаченная сумма НДС направляется к вычету.

Если организация освобождена от уплаты налога или применяет спецрежимы, то уплатить НДС с ввозимых импортных товаров все равно придется, но направить его к вычету будет нельзя. Товар принимается к учету по общей стоимости, включающей уплаченный налог.

ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС ИЗ БЮДЖЕТА ПРОВОДКИ

Для учета НДС в бухгалтерском учете существует счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается отдельный субсчет именно для учета налога на добавленную стоимость.

По дебету счета 68 отражается НДС, направленный к вычету (возмещению из бюджета), по кредиту – начисленный к уплате.

По итогам квартала определяется итоговое сальдо по субсчету счета 68. В случае, если сальдо дебетовое – необходимо возместить НДС из бюджета, если кредитовое – то уплатить НДС в бюджет.

Проводки по возврату НДС на счете 68:

  • Д19 К60 – выделен НДС, предъявленный поставщиком, из стоимости товаров (работ, услуг).
  • Д68.НДС К19 – НДС, предъявленный поставщиком, направлен к возмещению из бюджета.
  • Д51 К68.НДС – НДС возмещен из бюджета путем перечисления средств на счет налогоплательщика.

Если налог возмещается не на расчетный счет налогоплательщика, а путем взаимозачета других налогов, то проводки по возмещению НДС выглядят следующим образом:

Д68.Другой налог К68.НДС.

Организация приняла к вычету НДС по авансовому счету-фактуре в III квартале 2012 г. В IV квартале 2012 г. услуги были приняты на учет. НДС был принят к вычету по счету-фактуре, выставленному продавцом при оказании услуг, а сумма НДС, ранее принятая к вычету по авансовому счету-фактуре, была восстановлена на основании подачи уточненной декларации в IV квартале 2015 г. Налоговый орган по итогам камеральной проверки отказал в вычете НДС по счету-фактуре, выставленному продавцом при оказании услуг.
Рассмотрим, каков порядок бухгалтерского и налогового учета в подобной ситуации.
На основании п. 4 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н; далее — ПБУ 22/2010) выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. То есть формально последствия ошибок в бухгалтерском учете, в том числе и доначисление в связи с ними налогов, исправляются на основании ПБУ 22/2010.
Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности:
— неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
— неправильным применением учетной политики организации;
— неточностями в вычислениях;
— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности и пр.
В приведенном случае доначисление налоговым органом НДС обусловлено неправомерным применением вычета по полученным счетам-фактурам, а значит, признанием того, что в бухгалтерском учете были допущены ошибки.

Таким образом, полагаем, что организация должна учесть положения ПБУ 22/2010 в отношении доначисленного НДС.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Ошибки исправляются в соответствии с разделом II ПБУ 22/2010 в зависимости от ее существенности (порядок определения существенности ошибок необходимо закрепить в учетной политике организации).
Исходя из положений п. 14 ПБУ 22/2010, ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Порядок исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, прописан в п. 9 ПБУ 22/2010. В данном случае ошибка исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), т.е. счет 84;
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
В силу п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны, следовательно, вступившее в законную силу решение налогового органа по результатам проверки является основанием для отражения в бухгалтерском учете доначисления налогов.
Первичным учетным документом, служащим основанием для исправительных записей в бухгалтерском учете, является бухгалтерская справка (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ). Справка составляется в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Справку необходимо составить с учетом сведений, приведенных в документах, подтверждающих выявленные обстоятельства. В данном случае таким документом будет вступившее в силу решение налогового органа по результатам проверки.
Исходя из вышеизложенного полагаем, что если доначисления НДС относятся к несущественной ошибке, то на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие записи:
1) Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — начислен НДС на основании решения налоговых органов по результатам проверки;
2) Дебет 19 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — отражена задолженность перед бюджетом.
Поскольку не подлежащая вычету и признанию в составе прочих расходов сумма НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни текущего, ни последующих налоговых периодов не учитывается (Письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-03-06/4/20, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2009 N А53-10366/2008-С5-44, ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 N А65-4680/2008-СА1-7), в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). Начисление ПНО производится по ставке, действующей на момент возникновения разницы, и отражается проводкой (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н):
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «ПНО», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — отражено ПНО.
Если же доначисления НДС относятся к существенной ошибке, то оформляются следующие записи:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 19 — начислен НДС на основании решения налоговых органов по результатам проверки;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», — отражена задолженность перед бюджетом.
В том случае, если в дальнейшем организация сможет в досудебном или судебном порядке отстоять свое право на налоговые вычеты, в бухгалтерском учете организации операции могут быть отражены следующим образом (в зависимости от признания ранее ошибки существенной или несущественной):
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 19 — СТОРНО — сторнирована запись по восстановлению НДС, ранее учтенного в составе прочих расходов;
Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит 19 — НДС принят к вычету или
Дебет 84 Кредит 19 — СТОРНО — сторнирована запись по восстановлению НДС, ранее учтенного в составе прочих расходов;
Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Вычет НДС при покупке материалов

При приобретении материалов организация вправе принять к вычету уплаченный в их стоимости НДС. Но далеко не всегда. Тут и законодательные требования могут помешать, и особенности осуществляемой компанией деятельности. Причем в некоторых случаях придется организовывать раздельный учет.

Перечисляя поставщикам оплату за поставленные материалы, организация в общем случае уплачивает в составе стоимости НДС. Впоследствии эти суммы можно будет принять к вычету, уменьшив тем самым сумму НДС к уплате.

Для того чтобы воспользоваться подобным правом, организация должна выполнять ряд условий. Они предусмотрены на законодательном уровне, а именно ст. 172 Налогового кодекса. Во-первых, купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи. Так, если фирма покупает материалы для собственных нужд, принять к вычету уплаченный поставщику в составе стоимости НДС нельзя.

Во-вторых, купленные материалы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

В-третьих, компания должна иметь документы, подтверждающие право на вычет.

В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.). Напомним, что на данный момент необходимо использовать форму счета-фактуры, которая установлена Постановлением.

И наконец, в-четвертых, по материалам, ввезенным в Россию, должен быть уплачен НДС на таможне.

Пример 1. В феврале ООО «Пассив» купило у ЗАО «Актив» партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

«Пассив» купленные доски оприходовал на склад.

«Актив» выдал «Пассиву» счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой.

«Пассив» приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.

Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. «Пассив» может принять к вычету в I квартале.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

  • 50 000 руб. (59 000 — 9000) — оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60

  • 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

  • 9000 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

  • 59 000 руб. — перечислены деньги поставщику.

Вне «зоны» вычета

Помимо того что в Налоговом кодексе предусмотрены ситуации, когда вычет по НДС можно принять, оговариваются в нем и случаи, когда налог к вычету предъявить не удастся. Они прописаны в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса. Всего таких ситуаций четыре.

  1. Купленные материалы будут использоваться при производстве или реализации товаров, освобожденных от НДС. В данном случае нужно учесть, что приобретенные матценности частично используются в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично — в облагаемых НДС. В таком случае следует вести раздельный учет входного налога.
  2. Фирма, которая приобрела материалы, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Напомним, что не являются плательщиками НДС фирмы, которые применяют специальные режимы налогообложения.
  3. Купленные ценности специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС. Например, это операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности; безвозмездная передача имущества органам госвласти и местного самоуправления; передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
  4. Купленные материалы используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

Стоит сразу же сказать, что фирма все-таки сможет «компенсировать» себе стоимость уплаченного НДС, который она сможет принять к вычету. Дело в том, что во всех перечисленных ситуациях «входной» налог включают в себестоимость приобретенных материалов. А значит, на эти суммы можно будет снизить налогооблагаемую прибыль.

Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса, то «входной» НДС по остаткам материалов нужно восстановить.

Также законодательство требует восстановить принятый к вычету налог, когда материалы:

  • применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (ее перечень дан в ст. 149 НК РФ);
  • используют для реализации за пределами России;
  • использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;
  • используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
  • при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.

В бухучете восстановление НДС отражается проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

  • восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Внимание! Восстановленный НДС необходимо отразить в бухгалтерском учете. Такие суммы фиксируются среди прочих расходов фирмы.

Еще один немаловажный момент: в каком периоде необходимо восстановить НДС. В зависимости от причины восстановления возможны несколько вариантов. НДС необходимо восстанавливать в том налоговом периоде, когда:

  • приобретенные материалы начинают использовать для не облагаемых налогом операций;
  • фирма получила освобождение от НДС;
  • расторгнут договор на поставку;
  • произошла отгрузка на полную сумму.

Если фирма переходит на специальные режимы налогообложения (на уплату ЕНВД или УСН), то НДС следует восстановить в последнем квартале года, предшествующего переходу.

Раздельный учет

Если компания производит несколько видов продукции, реализация части которой облагается НДС, а другая — нет, необходимо организовать раздельный учет. При этом отдельно учитывается выручка от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ) и суммы «входного» НДС по материалам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нормы Налогового кодекса не дают ответа на вопрос, как именно организовать в подобных ситуациях раздельный учет. Эксперты бератора «Практическая бухгалтерия» рекомендуют в подобных ситуациях открывать к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отдельные субсчета, например такие:

  • 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
  • 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
  • 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».

Внимание! Если организация осуществляет операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения, нужно организовать раздельный учет. В противном случае НДС вообще не удастся принять к вычету, даже в части тех материалов, которые направлены на производство продукции, продажа которой подпадает под НДС. Более того, налог нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример 2. ЗАО «Актив» производит два вида очков — солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).

В марте «Актив» купил материалы:

  • для производства солнцезащитных очков — на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.);
  • для производства обычных очков — на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Материалы и затраты на производство разных видов продукции «Актив» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:

  • субсчет 1 — для учета операций, облагаемых НДС;
  • субсчет 2 — для учета операций, освобожденных от налога.

В I квартале бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков):

Дебет 10-1 Кредит 60

  • 15 000 руб. (17 700 — 2700) — оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 19-1 Кредит 60

  • 2700 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-1

  • 2700 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

  • 15 000 руб. — материалы списаны в производство;

Дебет 60 Кредит 51

  • 17 700 руб. — оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков):

Дебет 60 Кредит 51

  • 35 400 руб. — оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 60

  • 30 000 руб. (35 400 — 5400) — оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дебет 19-2 Кредит 60

  • 5400 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 19-2

  • 5400 руб. — НДС отнесен на стоимость материалов;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

  • 35 400 руб. (30 000 + 5400) — материалы списаны в производство.

В этой ситуации НДС нужно распределять пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. «Входной» НДС, относящийся к облагаемой продукции, принимают к вычету, к необлагаемой продукции — списывают на увеличение стоимости купленных материалов.

Пропорцию определяют исходя из выручки, полученной в текущем, а не в предыдущем квартале.

Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемую НДС, в общей сумме выручки за тот налоговый период, в котором фирма получила право на вычет по купленным материалам.

Затем рассчитывают сумму «входного» НДС, которую нужно включить в стоимость купленных материалов. Для этого общую сумму «входного» НДС, которую нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий, умножают на долю не облагаемой налогом продукции.

Оставшуюся сумму «входного» НДС можно принять к вычету. Эта сумма определяется как разница между общей суммой «входного» НДС, которую нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий, и «входным» НДС, который учитывают в стоимости купленных материалов.

Т.К.Иванцова

Эксперт по бухгалтерскому учету

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*