admin / 14.11.2018

Суточные сверх нормы

Вот что мне вчера показали:
Газета «Учет, налоги, право»
www.gazeta-unp.ru/articles/3757-sutochny…5-godu-normy-i-uchet

Размеры суточных при командировках в 2015 году
По общему правилу размеры суточных, выплачиваемые работодателем командированному сотруднику, не облагаются НДФЛ, если их размер не превышает:
• 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
• 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Но сверхлимитные суточные (более 700 руб. в день в командировках по России и более 2500 руб. в день в заграничных служебных поездках) облагаются НДФЛ. Такое строгое правило установлено пунктом 3 статьи 217 НК РФ. Многие работодатели выдают командированным сотрудникам суточные выше этих пределов.

Суммы сверх лимита чаще всего выдают руководству. При этом было не ясно, когда именно удерживать со сверхнормативных суточных налог.
Минфин ранее говорил, что дата фактического получения дохода в виде сверхлимитных суточных — это момент выдачи денег сотруднику (письмо от 25.06.10 № 03-04-06/6–135). Исходя из этого утверждения, работнику еще до отъезда в командировку выплачивали дополнительные суточные за вычетом налога. Но позднее Минфин уточнил, что НДФЛ со сверхнормативных суточных надо удержать только после утверждения авансового отчета работника, то есть после возвращения работника из командировки. Удержать налог надо из зарплаты при ближайшей выплате денег сотруднику. Иначе говоря, при выплате суточных из них ничего удерживать не надо и следует их выдать полностью. Такой выгодный вывод изложил Минфин России в письме от 14.01.13 № 03-04-06/4–5.
Аргумент в пользу того, чтобы не платить НДФЛ с суточных сверхлимита
Вопрос о том, надо ли вообще удерживать НДФЛ с суточных сверхлимита, является спорным. Несмотря на прямую норму кодекса, некоторым компаниям удается доказать, что любые суточные освобождены от НДФЛ. Ведь размеры суточных устанавливает не Налоговый кодекс, а работодатель (ст. 168 ТК РФ). Этот аргумент поддерживают судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.09.10 № КА-А40/10158–10).

Т.е. программа себя ведет вполне адекватно законодательству.
При таком подходе со счетами как раз все в порядке:
Берем с зарплаты НДФЛ обычным нормальным образом, только в этом месяце больше, потому что учитываем доп.доход.

Работник вернулся из командировки, представил авансовый отчет. Директор отчет утвердил, и в том же месяце работник увольняется. Удержать из увольнительных выплат НДФЛ, который исчислен со сверхнормативных суточных, НК не позволяет — работник должен заплатить этот налог сам.

Но Минфин решил не усложнять жизнь работнику.

НДФЛ откладывается до конца месяца

НДФЛ облагаются суточные сверх следующих сумм <1>:
— 700 руб. — за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
— 2 500 руб. — за каждый день нахождения в командировке за границей.
Доход в виде сверхнормативных суточных в целях НДФЛ считается полученным только в последний день того месяца, в котором директор утвердил авансовый отчет вернувшегося из командировки работника <2>. Поэтому независимо от того, когда работнику были (или еще только будут) выплачены сверхнормативные суточные, работодатель должен:
— в последний день месяца утверждения авансового отчета исчислить НДФЛ <3>;
— удержать исчисленный налог из любой следующей выплаты денежного дохода работнику <4>;
— не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания налога, перечислить его в бюджет <5>.
Но если до окончания того месяца, в котором утвержден авансовый отчет, работник увольняется и получает полный расчет, то никаких следующих выплат ему уже не будет. Что делать?
———————————
<1> Пункт 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.07.2016 N 03-04-06/39129.
<2> Подпункт 6 п. 1 ст. 223 НК РФ.
<3> Пункт 3 ст. 226 НК РФ.
<4> Пункт 4 ст. 226 НК РФ.
<5> Пункт 6 ст. 226 НК РФ.

В случае увольнения дата получения дохода в виде суточных не меняется

Последний день месяца является датой получения дохода и для доходов в виде оплаты труда, то есть для зарплаты <6>. Однако для нее в НК есть специальная оговорка: при увольнении доход в виде зарплаты считается полученным в день увольнения <7>.
А вот для суточных такую же оговорку не сделали.
К зарплате суточные не относятся. В зарплату, помимо оклада, входят компенсационные и поощрительные выплаты <8>, а суточные Трудовой кодекс относит не к компенсациям, а к гарантиям <9>. Так что к сверхнормативным суточным нормы о дате получения дохода, установленные НК для зарплаты в случае увольнения, не применяются.
Поэтому формально из увольнительных выплат нельзя удерживать НДФЛ со сверхнормативных суточных.
Дополнительное препятствие возникает, если суточные выданы в иностранной валюте для командировки за границу.
Пересчитать их в рубли, чтобы определить размер дохода в виде сверхнормативных суточных, следует по курсу Банка России, установленному на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет <10>. А в нашей ситуации увольнение происходит раньше конца месяца. И на дату увольнения еще не будут известны ни размер налогооблагаемого дохода, ни, соответственно, сумма НДФЛ с него.
И получается, что НДФЛ со сверхнормативных суточных увольняющегося работника нужно будет исчислить только в последний день месяца, а по окончании года — сообщить в ИФНС о невозможности его удержать.
———————————
<6> Статья 129 ТК РФ.
<7> Пункт 2 ст. 223 НК РФ.
<8> Статья 129 ТК РФ.
<9> Статьи 167, 168 ТК РФ.
<10> Пункт 5 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-06/2002, от 21.03.2016 N 03-04-06/15509.

Минфин предлагает не усложнять

Несмотря на все это, финансовое ведомство выпустило Письмо о том, что в нашей ситуации датой получения дохода в виде сверхнормативных суточных является последний день работы <11>. Объяснил Минфин это одним лишь требованием ТК произвести окончательный расчет с работником в день увольнения <12>.
Соответственно, при таком подходе налоговый агент должен:
— в последний день работы сотрудника исчислить НДФЛ со сверхнормативных суточных. Если суточные выданы в иностранной валюте, то величину дохода в рублях нужно определить по установленному на этот день курсу ЦБ;
— удержать исчисленный налог из выплачиваемых в последний день работы увольнительных и не позже чем на следующий рабочий день перечислить его в бюджет.
Вот как прокомментировал ситуацию специалист Минфина.

Удержание НДФЛ со сверхнормативных суточных при увольнении
Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
— По общему правилу в целях НДФЛ датой фактического получения дохода в виде суточных сверх размеров, указанных в п. 3 ст. 217 НК, является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Следовательно, в этот день налоговый агент обязан определить сумму такого дохода и исчислить с него НДФЛ.
Ситуация, когда до окончания месяца, в котором директором был утвержден авансовый отчет, работник увольняется и, соответственно, получает полный расчет, НК не урегулирована.
Поэтому строго формально работодатель — налоговый агент не должен удерживать из увольнительных выплат НДФЛ со сверхнормативных суточных, поскольку на день увольнения еще не наступила дата фактического получения дохода в виде таких суточных. А это означает, что работодателю необходимо на последний день месяца исчислить с них сумму НДФЛ и по окончании года сообщить и физлицу, и ИФНС о невозможности удержать налог <13>. Затем ИФНС должна будет отправить физлицу уведомление на уплату такого налога. После этого физлицо должно самостоятельно его заплатить.
Для того чтобы исключить эту длинную цепочку и обеспечить физлицу-налогоплательщику более комфортные условия уплаты налога, Минфин счел возможным исчисление налога со сверхнормативных суточных в последний день работы и удержание его суммы налоговым агентом — работодателем из увольнительных выплат.
Соответственно, если суточные были выданы в иностранной валюте, то для определения суммы дохода в рублях нужно взять курс ЦБ на этот день.

Такой подход хотя и не соответствует формальному прочтению НК, но удобен для всех. У работника не остается хвостов по НДФЛ, вам не придется сдавать на него сообщение о невозможности удержать налог, а инспекции — отправлять уведомление и отслеживать поступление налога. К тому же этот подход подкреплен официальным Письмом Минфина. Поэтому вероятность того, что инспекция предъявит претензии, невелика.
———————————
<11> Письмо Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-06/74732.
<12> Статья 80 ТК РФ.
<13> Пункт 5 ст. 226 НК РФ.

Что написать в 6-НДФЛ

При подходе, предложенном в Письме Минфина, раздел 2 формы 6-НДФЛ, сдаваемой по окончании квартала, на который пришлось увольнение, нужно заполнить так. Доход в виде сверхнормативных суточных и исчисленный с него НДФЛ покажите в строках 100 — 140 одним блоком с зарплатой за месяц увольнения и исчисленным с нее налогом. Ведь в таком случае совпадают:
— даты получения этих двух доходов — это последний день работы (строка 100);
— даты удержания НДФЛ — тот же день (строка 110);
— срок его перечисления в бюджет — следующий за последний днем работы рабочий день (строка 130).

Внимание! С 01.01.2017 суточные сверх названных норм облагаются страховыми взносами (кроме взносов «на травматизм») <14>.

———————————
<14> Пункт 2 ст. 422 НК РФ.

Можно ли отложить выплату суточных увольняющемуся работнику

Суточные должны быть выплачены работнику до начала командировки <15>. Но если это правило по каким-то причинам было нарушено (например, командировка была продлена и отсутствовала возможность сразу перечислить работнику дополнительные деньги), возникает следующий вопрос.
Можно ли избежать неоднозначной ситуации с удержанием НДФЛ, выдав суточные в сверхнормативной части позже дня увольнения — в последний день этого месяца или в начале следующего?
Это дало бы возможность удержать исчисленный с них НДФЛ непосредственно из их суммы <16>.
Увы, ТК не позволяет так поступить. Он требует, чтобы в день увольнения были выплачены все суммы, причитающиеся работнику <17>, в том числе и суточные <18>. И если вы в такой ситуации отложите выплату сверхнормативных суточных на последнее число месяца и об этом узнает трудовая инспекция, то вам грозит штраф <19>. Кроме того, необходимо будет выплатить работнику компенсацию за задержку причитающихся ему сумм <20>.

* * *

Простой случай — когда дата увольнения приходится на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Тогда НДФЛ со сверхнормативных суточных однозначно нужно удержать из увольнительных. Уплатить его в бюджет нужно не позднее чем на следующий рабочий день.
———————————
<15> Пункт 10 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.
<16> Абзац 1 п. 4 ст. 226 НК РФ.
<17> Статья 140 ТК РФ.
<18> Апелляционное определение Мосгорсуда от 04.06.2015 N 33-19066.
<19> Часть 6 ст. 5.27 КоАП РФ.
<20> Статья 236 ТК РФ.

Об освобождении от НДФЛ суточных,выплачиваемых за поездки в Крым
С недавних пор организации начали задаваться вопросом о том, как учесть работников, командированных на территорию Республики Крым и в г. Севастополь. Напомним, что Республика Крым была принята в Российскую Федерацию с образованием в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Основание: Федеральный конституционный закон от 21.03.2014 N 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя».
Таким образом, после вступления Республики Крым и г. Севастополя в состав Российской Федерации суточные, выплаченные работнику, командированному на эти территории, не облагаются налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ) согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Напомним, что командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ нормы выплат суточных при служебных командировках каждая организация определяет сама, заранее оговаривая это в коллективном договоре или локальном нормативном акте (таким локальным нормативным актом может быть, например, положение о командировках).
Однако освобождаются от НДФЛ лишь те суточные, которые не превышают так называемых нормируемых расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это, кстати, и разъясняют работники Минфина России в опубликованном Письме от 24.07.2014 N 03-04-06/36482, ссылаясь на ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим несколько вопросов, связанных с учетом суточных.
Что такое суточные?
Суточные — это один из видов расходов, которые несет организация в связи с направлением своего работника в командировку в другую местность. Суточные выплачиваются в целях обеспечения проживания командированного сотрудника вне постоянного места его жительства.
Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.
Нужно ли документально подтверждать суточные?
Согласно Письму Федеральной налоговой службы от 03.12.2009 N 3-2-09/362 командированный работник не обязан предъявлять документы, подтверждающие расход суточных (в отличие от других командировочных расходов).
Суточные сверх нормы
Напомним, что не облагаемый НДФЛ размер суточных составляет 700 руб., если командировка внутри страны, и 2500 руб. — если командировка за пределами Российской Федерации (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Часто случается так, что суточные превышают эти нормы. В этом случае организация должна удержать исчисленную сумму НДФЛ с суточных, превышающих необлагаемые нормативы.
Пример. Организация отправила своего работника в командировку в г. Севастополь на 6 дней, включая время в пути.
В коллективном договоре установлена сумма суточных в размере 900 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.
НДФЛ не облагаются суточные в пределах 700 руб. в день. Следовательно, с оставшейся суммы нужно удержать НДФЛ по ставке 13%.
Сумма суточных, превышающая норму, за весь период командировки составит 1200 руб.:
(900 руб. — 700 руб.) x 6 дн.

= 1200 руб.
Со сверхнормативных суточных будет исчислен налог на доходы физических лиц в размере 156 руб.:
1200 руб. x 13% = 156 руб.
Выплачиваются ли суточныепри однодневных командировках по России?
Денежные компенсации за выезд продолжительностью 24 часа и менее суток не относятся к категории суточных, а списываются по статье «иные расходы» (ст. 168 ГК РФ).
Кроме того, при командировке в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Эти расходы могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, при наличии их документального подтверждения. Если же документы отсутствуют, то перечисляемые сотруднику денежные средства освобождаются от налогообложения в пределах 700 руб. (Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-07/6189).

Как настроить программу «1С»

Чтобы задвоения суммы не происходило, нужно правильно установить настройку в программе «1С: Зарплата и Управление персоналом». Сделать это просто.

Необходимо создать отдельный вид начисления, которым вы будете отражать подобный доход сотрудника.

В настройке этого вида начисления должна стоять галочка в поле «Является доходом в натуральной форме». Тогда сумма по этому расчету не будет учтена программой к выплате сотруднику и не сформирует проводку.

Эта сумма будет использоваться только для расчета НДФЛ (рис. 1).

Рис. 1

На закладке «Налоги» должен стоять код дохода по НДФЛ (рис. 2 на с. 50).

Рис. 2

Суммы превышения сверхлимитных суточных регистрируются в «1С: Зарплата и Управление персоналом 8» с помощью документа «Регистрация разовых начислений сотрудников организаций».

При этом упомянутая сумма превышения во взаиморасчетах с сотрудником для выплаты заработной платы зарегистрирована не будет.

Названный вид начисления зарегистрирует только доход для расчета НДФЛ, который будет учтен при расчете заработной платы документом «Начисление заработной платы работникам организаций» (рис. 3).

Рис. 3

В расчетном листке начисления с установленным признаком «Является доходом в натуральной форме» будут отображаться в отдельном разделе (рис. 4).

Рис. 4

О.Я.Леонова

Руководитель отдела

автоматизации кадрового учета

и расчета заработной платы

компании «Микротест»

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*