admin / 09.06.2018

Получение векселя проводки

8.3.2 Учет операций банка с собственными векселями

Выдавая (выпуская) собственные векселя коммерческий банк может выступать:

· векселедателем простого векселя;

· акцептантом переводного векселя;

· одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя;

· векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту;

· векселедателем неакцептованного переводного векселя.

По векселю, в котором указывается размер процентной ставки и выданному с платежом «по предъявлении» или «во столько-то времени после предъявления», проценты начисляются ежемесячно, а выплачиваются только при погашении векселя. Как и при исчислении процентов по банковским счетам, при исчислении процентов по процентным векселям количество дней в году принимается 365(366). Тогда сумма процентов S определяется по формуле:

S = N*d*i/(100*365),

где N — номинал векселя,

d — срок векселя в днях,

i — указанная в тексте векселя процентная ставка для начисления

процентов на вексельную сумму.

При выпуске собственных векселей банком будут сделаны следующие проводки.

дебет одного из счетов № 20202 «Касса кредитных организаций»,

№ 30102 «Корреспондентские счета

кредитных организаций в Банке России»

или расчетный счет клиента банка —

покупателя векселя — на фактическую цену

реализации векселя,

дебет счета № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

— разница между номиналом векселя и

фактической ценой его реализации;

кредит счета № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»

— в вексельной сумме.

Досрочное погашение банком собственного векселя послужит основанием для совершения проводки на сумму его номинала:

дебет счета № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»;

кредит одного из счетов № 20202 «Касса кредитных организаций»,

№ 30102 «Корреспондентские счета

кредитных организаций в Банке России»

или расчетный счет клиента банка.

Если при первичной реализации векселя была сделана проводка по счету № 52503, т. е. вексель был продан с дисконтом, то при его погашении дополнительно делается проводка по списанию доначисленной суммы дисконта на расходы банка:

дебет счета № 70606 «Расходы»;

кредит счета № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

При выпуске банком процентного векселя, выплачиваемые при погашении проценты, также учитываются по дебету счета № 70606.

Наступление срока погашения векселя обязывает банк вексельную сумму и проценты по векселю (для процентного векселя) перенести проводкой в кредит счета № 52406 «Векселя к исполнению». Далее этот счет будет использоваться в проводке при расчетах с держателем векселя.

Наглядно рассмотренные бухгалтерские записи показаны на рис. 8.17.

При выдаче кредита с использованием собственных векселей банк делает следующую бухгалтерскую проводку на вексельную сумму:

дебет счета предоставленных кредитов;

кредит счета № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Погашение собственных банковских векселей, посредством которых банк выдал кредит, производится в порядке, описанном выше.

10 Апр 2010 12:10

Что такое вексель?

Согласно ст. ст. 142 и 143 ГК РФ вексель — это ценная бумага, то есть документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе в тех случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ). Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» устанавливается, что на территории РФ действует Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

На практике широко распространены так называемые векселя третьих лиц, например векселя Сбербанка. По своей сути это обязательство банка выплатить определенную сумму денег, взятую им по договору займа у юридического или физического лица, своеобразная долговая расписка. Особенностью является то, что вексель можно передавать другому лицу. Согласно ст. 389 ГК РФ уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем нанесения индоссамента (передаточной надписи) на эту ценную бумагу (п. 3 ст. 146 ГК РФ). Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге, — на индоссата. Индоссамент может быть:

— бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение, и состоит из одной подписи индоссанта — лица, передающего свои права по векселю другому лицу (для юридического лица — из подписи и печати));

— ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение, содержит полное наименование и реквизиты индоссата (банковские реквизиты, данные о регистрации предпринимателя, паспортные данные для физического лица и предпринимателя, данные о банковском счете физического лица, соответствующие реквизиты для юридического лица)).

Таким образом, индоссамент — это передаточная надпись, сделанная на оборотной стороне векселя, которая передает права по векселю новому держателю. Индоссамент проставляется за собственноручной подписью векселедержателя или поверенного по доверенности. Каждый индоссамент должен иметь порядковый номер. Частичный индоссамент недействителен.

Вексель часто служит средством платежа, экономя при этом оборотные средства. Это объясняет его популярность в хозяйственной деятельности предприятий.

Учет векселей на предприятии

На предприятие вексель может поступить разными путями:

— путем приобретения у банка по договору купли-продажи;

— путем получения в счет займа от физического или юридического лица;

— путем получения в качестве платы за реализованные товары, работы, услуги.

Независимо от способа поступления векселя в организацию необходимо обеспечить его сохранность (до выбытия) и учет. Очень часто при передаче векселя по индоссаменту с оригинала векселя не снимается копия. В практике вексельных операций широко используется акт приемки-передачи векселей. Надо отметить, что унифицированные формы этих актов в Классификаторе управленческой документации (ОКУД) не предусмотрены, что позволяет организациям широко использовать их как вместе с векселями, так и без них (оригиналов и копий). Бывают случаи, когда векселя вообще отсутствуют, а информация об их движении есть только в актах. А иногда отсутствуют и векселя, и акты, но есть бухгалтерские проводки по вексельным операциям.

Для учета обязательно снимается двухсторонняя копия с векселя — либо в момент его поступления и (или) в момент выбытия по индоссаменту, либо перед погашением в банке. Затем все копии векселей, поступивших за месяц (при небольшом количестве за квартал), сшиваются в одну папку с описью, содержащей все реквизиты ценных бумаг.

Это будет вариант книги учета ценных бумаг. В настоящее время форма и порядок заполнения книги учета ценных бумаг носят рекомендательный характер.

Можно вести учет следующим образом: на каждый вексель заполнить карточку, отразив в ней все реквизиты, и приложить копию этой ценной бумаги.

Смысл состоит в том, чтобы можно было ответить на простой вопрос: а был ли вексель?

Бухгалтерский учет векселей

В бухгалтерском учете операции с векселями учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (далее — ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Примечание. К финансовым вложениям организации не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна иметься как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организации самостоятельно формируют регистры аналитического учета, позволяющие исполнять требования п. п. 5 и 6 ПБУ 19/02, то есть книга учета ценных бумаг в любом варианте должна быть.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Особенности формирования первоначальной стоимости векселей для целей бухгалтерского учета определены в ПБУ 19/02.

Выбытие финансовых вложений признается доходом от обычных видов деятельности либо прочим поступлением в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32. Поэтому выбытие векселя обязательно проходит через счета реализации.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Оно имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Неправильный учет векселей приводит к искажению бухгалтерской отчетности организаций, в том числе и данных формы 2 «Отчет о прибылях и убытках», если организация применяет общий режим налогообложения. Но в бухгалтерском учете также учитывается и стоимость самого векселя — на основании Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, — это прочие расходы организации. Исходя из этих данных выводится финансовый результат от операций с векселями, как правило, он зависит от полученных по данному векселю процентов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет векселей ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги». На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Учет векселей ведется с использованием следующих проводок.

Поступление векселя на предприятие:

— приобретение векселя за деньги:

Дебет 76 Кредит 51 — произведена оплата векселя;

Дебет 58-2 Кредит 76 — получен вексель;

— передача векселя заказчиками в счет оплаты реализованных товаров, работ, услуг:

Дебет 62 Кредит 90-1 — реализована продукция покупателю;

Дебет 58-2 Кредит 62 — получен вексель от покупателя в счет оплаты;

— внесение векселя в счет вклада в уставный капитал:

Дебет 75-1 Кредит 80 — отражена сумма уставного капитала при регистрации учредительных документов;

Дебет 58-2 Кредит 75-1 — получен вексель в счет вклада в уставный капитал;

— безвозмездное получение векселя:

Дебет 58-2 Кредит 91-1 — принят на учет вексель, полученный безвозмездно;

— получение векселя по договору займа:

Дебет 58-2 Кредит 66 (67) — принят вексель на учет по договору займа.

Выбытие векселя:

— реализация векселя за деньги или его погашение:

Дебет 51 Кредит 76 — получены денежные средства за вексель;

Дебет 76 Кредит 91-1 — отражена реализация векселя по продажной цене;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 — отражено выбытие векселя по цене приобретения;

Дебет 91-2 Кредит 76 — списаны расходы, связанные с выбытием векселя;

Дебет 91-9 Кредит 99 — отражен финансовый результат в виде прибыли от продажи векселя;

— передача векселя в счет погашения кредиторской задолженности:

Дебет 60 Кредит 91-1 — отражено погашение кредиторской задолженности исходя из цены договора;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 — отражено выбытие векселя по цене приобретения;

— выдача займа векселем:

Дебет 58-3 Кредит 91-1 — отражена передача векселя по договору займа;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 — отражено выбытие векселя по цене приобретения.

В зависимости от полученного дохода можно выделить дисконтные (приобретенные по цене ниже номинала) и процентные (купленные по номиналу, но приносящие проценты) векселя.

Организации на УСНО определяют для налогового учета доходы по кассовому методу, поэтому и в бухгалтерском учете имеет смысл не производить равномерное признание дохода по векселю, а признать всю сумму процентов в составе доходов в момент погашения векселя. В случае равномерного признания процентов по векселю делают ежемесячные проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты, причитающиеся к получению по векселю.

Налоговый учет векселей при УСНО

Главным для для организации на УСНО является вопрос о налоговом учете в составе доходов стоимости векселя при его выбытии. Часто, когда при расчетах используются векселя, о процентах не идет речь, векселя являются просто средством расчета. Например, «упрощенец» реализовал товар, с ним за этот товар расплатились банковским векселем. Затем «упрощенец» расплатился данным векселем со своим поставщиком. И многие «упрощенцы» не берут векселя, опасаясь, что для налогового учета в доходах им придется учесть еще и стоимость самого векселя при его выбытии, то есть при погашении кредиторской задолженности.

При расчете векселями особое внимание надо обратить на даты получения доходов и учет расходов. Нюансы определены в ст. 346.17 НК РФ.

Датой получения доходов при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Разъяснения финансистов представлены в Письме от 30.04.2008 N 03-11-04/2/80: при получении от заказчика в оплату за предоставленные услуги векселя доходы от реализации таких услуг учитываются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на дату оплаты векселя, в данном случае — на день поступления денежных средств от векселедателя. В случае использования векселя третьего лица, например, при получении организацией от заказчика банковского векселя и дальнейшей передаче этого векселя за оказанные услуги поставщику в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включается номинальная стоимость векселя в отчетном периоде его передачи поставщику (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/104).

Расходы при расчетах векселями учитываются после оплаты векселя. Если в расчетах участвуют векселя третьих лиц, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Эти расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, обозначенной в векселе.

Позиция финансистов по данному вопросу представлена в Письме от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177. Финансисты рассматривают векселя в качестве займа, что соответствует их природе. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Таким образом, при расчете налоговой базы учитываются только доходы в виде процентов, полученные при погашении векселя (ст. 250 НК РФ). А если таких доходов нет, то и в Книге учета доходов и расходов само выбытие векселей, как и их получение, не отражается. Аналогичная позиция финансистов представлена и в более ранних Письмах: от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202, от 06.03.2006 N 03-11-04/2/55, от 24.10.2005 N 03-11-04/2/111, от 29.06.2005 N 03-11-04/2/8.

Таким образом, при погашении векселя денежные средства или иное имущество, полученное в счет погашения долгового обязательства по нему, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не включаются. В этом случае в графе 4 Книги учета доходов и расходов отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные при погашении векселя. Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ.

Так как доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при расчете налоговой базы при УСНО, они не учитываются и при расчете ограничений по доходам на право применения «упрощенки». Аналогичное мнение представлено в Письме Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/2/79.

Позиция Минфина по данному вопросу последовательна — откуда же тогда неуверенность налогоплательщиков и регулярные вопросы с их стороны?

На практике при проверках налоговые органы не просто доначисляют налоги по УСНО, но и начисляют налог на прибыль, НДС, ЕСН и т.д. в случае использования в расчетах векселей, то есть они включают в доходы сумму самого векселя и считают, что организация утрачивает право на применение «упрощенки» (если доход при УСНО с учетом суммы векселей превышает предельные значения). По этому вопросу вышло сразу два Определения ВАС.

В Определении ВАС РФ от 25.08.2008 N 10264/08 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» судьи поддержали налогоплательщика. Вывод налогового органа о превышении в 2004 г. суммы доходов «упрощенца» основан на одном-единственном факте — неотражении в доходах стоимости векселя Сбербанка РФ и потере права на применение УСНО. Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для квалификации стоимости векселя как дохода, подлежащего учету в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В Определении ВАС РФ от 20.06.2008 N 7516/08 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» судьи также поддержали налогоплательщика, отказав налоговикам. Предприниматель на УСНО обратился в суд с просьбой отменить решение, вынесенное по результатам проверки, о доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции, что денежные средства, полученные в результате обналичивания векселей, являются доходом предпринимателя в виде безвозмездно полученного имущества и должны учитываться при определении налоговой базы. Удовлетворяя заявленные требования предпринимателя, суды исходили из того, что заключение договора займа подтверждено сторонами сделки и представленными доказательствами, а также что сумма займа в полном объеме возвращена заимодавцу. При таких обстоятельствах судами сделан следующий вывод: сумма займа неправомерно включена инспекцией в налоговую базу при расчете единого налога, то есть инспекция необоснованно включила стоимость векселей в налоговую базу при исчислении единого налога по УСНО.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. На основании изложенного вывод судов, что указанная сумма займа включена инспекцией в налоговую базу в нарушение пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, является правильным.

Вот отсюда идет неуверенность «упрощенцев» при использовании векселей — при том, что и Минфин в своих письмах, и арбитражные суды поддерживают налогоплательщика.

09.07.2012 Вексель третьего лица – купили и продали Ситуация простая и возможно не очень частая. Покупатель рассчитывается с Поставщиком оригинальным способом. Сначала Покупатель передаёт Поставщику вексель третьего лица, затем Поставщик продаёт этот вексель назад Покупателю и получает за него деньги на расчётный счёт. Рассмотрим эту ситуацию в 1С:Бухгалтерии 8.
Шаг 1. Получение векселя третьего лица от Покупателя.

А) Используем документ «Поступление товаров и услуг». Почему? Есть мнение, что получение векселя третьего лица – это операция с ценными бумагами. Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Значит нужно вести раздельный учёт НДС. Работаем на закладке «Услуги».
Б) Вводим услугу «Получение векселя».

В) Эта услуга будет у нас «Без НДС».
Г) Ставим счёт затрат = 58.02, на Субконто 1 указываем «Третье лицо» (чей это вексель), на Субконто 2 указываем сам вексель (назовём его «Вексель третьего лица»).
Д) На закладке «Счета расчетов» указываем, что это пришло от покупателя:

Е) Чтобы наша операция отразилась в Книге Покупок (пусть и без НДС) – нам надо зарегистрировать по этому документу Счёт-фактуру. Это можно сделать по кнопке «Ввести счет-фактуру».

Ж) Проводим документ и получаем проводки:

Шаг 2. Зачтём полученный вексель как оплату.

Конечно, мы получили кредит счёта 62.01 – очень похоже на оплату. Но это самостоятельная проводка – у неё на Субконто 3 счёта 62.01 сидит документ «Поступление товаров и услуг 00000000003 от 17.04.2012 12:00:00». В то время как задолженность Покупателя, которую он хочет погасить (может быть и частично) у нас вообще может быть по другому Договору и другому Документу.

Для примера пусть будет у Покупателя долг по Договору — «Основной Договор» и документу «Реализация товаров и услуг 00000000003 от 02.04.2012 12:00:00» на сумму 118 000 рублей.

Мы получили вексель от Покупателя на 50 000 рублей. Теперь нам надо зачесть сумму векселя в счёт долга Покупателя.

Это делается документом «Корректировка долга».

А) Выберем вид операции «Проведение взаимозачёта».

Б) Дебитор и Кредитор будет один и тот же – «Наш Покупатель».

В) Используем кнопку «Заполнить» и получим сразу и дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Г) Установим в первой строке сумму равную второй строке (50 000 рублей).

Д) Проведём документ и получим проводки:

Основной долг нашего Покупателя будет уменьшен на 50 000 рублей.

Шаг 3. Продажа векселя.

Операцию продажа векселя мы оформляем документом «Реализация товаров и услуг».

А) Работаем на закладке «Услуги».

Б) Используем отдельный договор: «Продажа векселя».

В) Используем отдельную услугу «Реализация векселя».

Г) Это операция «Без НДС».

Д) Счёт доходов по этой операции 91.01. Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

Е) Счет расходов по этой операции 91.02. Но здесь он не сработает.

Ж) Чтобы операция отразилась в Книге Продаж (без НДС) – нужно ввести счёт-фактуру. На кнопке «Ввести счёт-фактуру».

З) Проведём документ и увидим проводки:

Но у нас нет проводки списания векселя. Придётся её делать отдельно и делать её нужно Ручной Операцией. Ничего другого мы не нашли:

И) Укажем счёт списания (Дебет) 91.02, Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

К) По кредиту спишем вексель третьего лица. Укажем сумму, в какую нам обошлось получение векселя – 50 000 рублей.

Получение векселя и его реализацию мы увидим в графах Книги Покупок и Книги Продаж: «покупки, освобождаемые отналога» и «продажи, освобождаемые отналога».

Вот собственно и всё.

ООО «Инженер-Центр»

Вопрос: 1. Компания выпускает вексель. Под вексель получает деньги от организации Х. Какие проводки делаются в данном случае, и возникает ли объект налогообложения по НДС? 2.

Компания выкупает акции банка за вексель. Какие проводки делаются в бухгалтерском учете, и возникает ли при данной хозяйственной операции НДС? Вопрос:
1. Компания выпускает вексель. Под вексель получает деньги от организации Х. Какие проводки делаются в данном случае, и возникает ли объект налогообложения по НДС?
2. Компания выкупает акции банка за вексель. Какие проводки делаются в бухгалтерском учете, и возникает ли при данной хозяйственной операции НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
УЧЕБНО-КОНСУЛЬТАЦИОННЫЙ ЦЕНТР
ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
от 16 ноября 2001 года
Вексель — это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме, дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.
Вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги и долгового обязательства.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ, формой договора займа может быть вексель. Поскольку вексель представляет собой форму договора займа, то обязательства, которые берет на себя векселедатель, он должен учитывать на счетах, предназначенных для отражения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных займов. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), займы, привлеченные путем выпуска и выдачи векселей, учитываются на счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“ (по старому Плану счетов — на счетах 94 “Краткосрочные займы“ и 95 “Долгосрочные займы“).
Получение займа, в том числе путем размещения своих векселей, в учете отражается проводкой:
а) по новому Плану счетов:
Дт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“) — поступили на расчетный счет денежные средства по договору займа;
Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“) Кт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) — возврат полученного займа;
б) по старому Плану счетов:
Дт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) Кт 94 “Краткосрочные займы“ (95 “Долгосрочные займы“) — поступили на расчетный счет денежные средства по договору займа;
Дт 94 “Краткосрочные займы“ (95 “Долгосрочные займы“) Кт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) — возврат полученного займа.
Если вексель сначала выдан организацией, а потом за него получены денежные средства, то данную операцию следует отразить в учете проводками:
а) по новому Плану счетов:
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“) — выдано долговое обязательство;
Дт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ — поступили на расчетный счет денежные средства по договору займа;
б) по старому Плану счетов:
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ Кт 94 “Краткосрочные займы“ (95 “Долгосрочные займы“) — выдано долговое обязательство;
Дт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ — поступили на расчетный счет денежные средства по договору займа.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В соответствии со п. 3 ст. 38 НК РФ, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом, в свою очередь, согласно п. 2 ст. 38 НК РФ, понимаются виды объекта гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Поскольку собственный вексель предприятия удостоверяет его долг (имущественную обязанность), то выдача такого векселя не может быть признана реализацией товаров (работ, услуг)
Учитывая вышеизложенное, при выдаче собственного векселя не возникает объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, т.к. в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
2. В соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг“, акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Акции приобретаются организацией для получения инвестиционного дохода, и предприятие рассчитывает держать их у себя достаточно долго. В соответствии с п. 3 Приказа Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами“, вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
Для учета приобретенных ценных бумаг организации пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения“ (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) (п. 3.1. Приказа N 2).
В бухгалтерском учете приобретение акций отражается следующими проводками:
а) по новому Плану счетов:
Дт 58 “Финансовые вложения“ субсчет “долгосрочные вложения“ Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“.
б) по старому Плану счетов:
Дт 06 “Долгосрочные финансовые вложения“ Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“.
Выдача собственного векселя (долгового обязательства) в бухгалтерском учете организации отражается следующими проводками:
а) по новому Плану счетов:
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“).
б) по старому Плану счетов:
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ Кт 94 “Краткосрочные займы“ (95 “Долгосрочные займы“).
Погашение долгового обязательства по собственному векселю организация отражает в учете проводками:
а) по новому Плану счетов:
Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“) Кт 50 “Касса“ (51 “Расчетный счет“, 52 “Валютный счет, 55 “Специальные счета в банках“).
б) по старому Плану счетов:
Дт 94 “Краткосрочные займы“ (95 “Долгосрочные займы“) Кт 50 “Касса“ (51 “Расчетный счет“, 52 “Валютный счет“, 55 “Специальные счета в банках“).
На основании п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Таким образом, выкуп акций банка за собственный вексель не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*