admin / 14.07.2018

Покупная стоимость

Формирование покупной стоимости товаров в налоговом и бухгалтерском учете различно. В бухгалтерском учете покупная стоимость товара формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01), в налоговом учете — согласно статьям 268 и 320 НК РФ.

И если в бухгалтерском учете в стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов), то в налоговом учете стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором поставки. Остальные расходы, связанные с приобретением товаров, согласно абз.2 ст.320 НК РФ в покупную стоимость не включаются, а относятся к издержкам обращения. Таким образом, в целях налогообложения покупная стоимость товаров — это стоимость товара, определенная в договоре поставки.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость не будут включаться такие расходы, как таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки. Указанные расходы включаются в состав издержек обращения текущего месяца. При этом только расходы на доставку являются прямыми расходами. Остальные перечисленные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца .

Пример 3 Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю товарами. Для учета доходов и расходов организация использует метод начисления.

В ноябре 2002 года было закуплено товара А:

— у иностранного поставщика — 50 000 ед. на сумму 316 756,5 долл. США (без учета НДС);

— у российской организации — 2500 ед. на сумму 1 250 000 руб. (без учета НДС).

При ввозе товара на территорию РФ организация уплачивает ввозную таможенную пошлину, таможенные сборы в валюте (0,05%) и рублях (0,1%) за таможенное оформление, а также сумму НДС. Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления ГТД. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей, составляет 31,57 руб. за доллар США, на дату перечисления денежных средств иностранному контрагенту — 31,64 руб. за доллар США.

Таможенная пошлина составила 15% стоимости товара, которая соответствует контрактной стоимости товара. Поставка импортируемого товара осуществляется на условиях DDU. Расчеты с поставщиком производятся в долларах США. Оплата товара иностранному поставщику произведена в этом же месяце.

По условиям договора стоимость услуг по доставке и разгрузке товара, закупленного у российской организации, включена в стоимость договора. Доставка импортируемого товара на склад производится с помощью услуг транспортной компании. Расходы на доставку в ноябре 2002 года составили 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.), по разгрузке товара на складе — 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 68 Кредит 51

— 1 500 000 руб. (316 756, 5 долл. США х 15% х 31,57 руб.) — уплачена таможенная пошлина;

Дебет 76 Кредит 51

— 10 000 руб. (316 756,5 долл. США х 0,1% х 31,57 руб.) — уплачен таможенный сбор в рублях;

Дебет 76 Кредит 52

— 5000 руб. (316 756,5 долл. США х 0,05% х 31,57 руб.) — уплачен таможенный сбор в валюте;

Дебет 76 Кредит 51

— 2 300 000 руб. — уплачен НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по НДС определяется как сумма (п.1 ст.160 НК РФ):

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

В соответствии с п.3 указанной статьи налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Дебет 41-1 Кредит 60

— 10 000 000 руб. (316 756,5 долл. США х 31,57 руб.) — оприходован ввезенный товар;

Дебет 19-3 Кредит 76

— 2 300 000 руб. — отражен НДС, уплаченный таможенному органу (на основании ГТД);

Дебет 68 Кредит 19-3

— 2 300 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 41 Кредит 68

— 1 500 000 руб. — сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость товара;

Дебет 41 Кредит 76

— 15 000 руб. (10 000 руб. + 5000 руб.) — сумма уплаченных таможенных сборов включена в стоимость товара.

В целях налогообложения прибыли таможенные пошлины и сборы, уплаченные при приобретении товаров, включаются в состав косвенных расходов в качестве прочих расходов (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Таможенные пошлины и сборы, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, включается в покупную стоимость указанных ценностей.

Дебет 60 Кредит 51

— 10 022 176 руб. (316 756,5 долл. США х 31,64 руб.) — произведена оплата поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

— 22 176 руб. — отражена отрицательная курсовая разница.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде отрицательной курсовой разницы признаются в качестве внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

Дебет 41-1 Кредит 60

— 600 000 руб.

— транспортные расходы по доставке приобретенного товара включены в его стоимость;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 120 000 руб. — отражен НДС по транспортным расходам;

Дебет 41-1 Кредит 60

— 200 000 руб. — расходы по разгрузке приобретенного товара включены в его стоимость;

Дебет 19-3 Кредит 60

— отражен НДС по расходам по разгрузке;

Дебет 41-1 Кредит 60

— 1 250 000 руб. — оприходован товар, приобретенный у российского поставщика;

Дебет 19-3 Кредит 60

— отражен НДС по приобретенному товару.

Хотелось бы обратить внимание, что согласно п.13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, в бухгалтерском учете включать в состав расходов на продажу. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов эти расходы могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» как полностью, так и частично, что должно быть предусмотрено в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. При частичном списании данных расходов они, так же как и в налоговом учете, распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода.

Рассчитаем покупную стоимость товаров применительно к нашему примеру (табл.1).

Таблица 1

Исходя из полученного среднего процента организация должна рассчитать реализованную торговую наценку по формуле: ТНр = В x П : 100%, где ТНр – реализованная торговая наценка. Списание наценки при уценке товаров. Сумму, на которую нужно уценить товар, списывается за счет установленной ранее торговой наценки: Дебет 41 Кредит 42 — уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара. Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 41 — списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой. Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Продажная стоимость товаров это

При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этими налогами облагаются. Пример. Магазин «Промтовары» приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС — 180 руб.). Общая стоимость партии чайников – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).

Чайники облагаются НДС по ставке 18 процентовНаценка на товары (без НДС) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер магазина сделал проводки (таблица 1). Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по учету торговой наценки № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1. оприходованы товары, полученные от поставщика; 41 60/1 10 000 2.

учтен НДС по оприходованным товарам; 19 60/1 800 3. оплачены товары поставщику 60/1 50 11 800 4. произведен налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным товарам 62/2 19 1 800 5.
Формулу определения розничной цены в общем случае: РЦ = (ЦТ + ТН) + НДС (%) х (ЦТ + ТН), где ЦТ — цена товара, отражаемая по счету 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»; ТН — торговая наценка, используемая организацией; НДС (%) — ставка НДС, по которой облагается товар в соответствии со ст. 164НКРФ. Если торговая организация не является плательщиком НДС, то розничная цена определяется по упрощенной формуле: РЦ = (ЦТ + ТН). Величина торговой наценки определяется организацией самостоятельно, при этом торговая наценка должна покрывать все расходы торговой организации на продажу, сумму начисленного НДС и обеспечивать получение прибыли.

Размер торговой наценки не ограничен, за некоторым исключением. Величина торговой наценки ограничивается, например, при торговле лекарствами.

Покупная стоимость — товар

Cтраница 3

Это общее правило не совсем подходит для оптовой и розничной торговли, у которых прибыль является разностью между выручкой и покупной стоимостью товаров, просуммированной с издержками обращения. Тот же результат в торговле может быть получен как разность между суммой торговой наценки и издержками обращения, поскольку торговая наценка является разностью между выручкой и покупной стоимостью реализуемых товаров.  

В торговле для расчета маржинальной прибыли в соответствии с этим определением следует брать переменные издержки как элемент себестоимости, т.е. включая покупную стоимость товаров. Если же определять маржинальную прибыль в торговле с использованием показателя валового дохода ( суммы торговой наценки), то следует брать переменные издержки без покупной стоимости товаров.  

У организаций розничной торговли и общественного питания, а также при аукционной продаже товаров, сумма НДС рассчитывается с разницы между продажной и покупной стоимостью товаров и отражается такой же записью.  

Если анализ производится по полным издержкам реализованных товаров, то главный компонент прямых затрат в выручке от реализации единицы товара — это покупная стоимость товара в сумме с переменной составляющей издержек обращения.  

Предприятиям торговли и общественного питания при осуществлении закупок товаров самостоятельно ( включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре ( контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.  

По статье Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг отражаются организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена в отчете о прибылях и убытках.  

Поскольку при определении его из выручки была исключена лишь покупная стоимость товара без учета ряда последующих затрат ранее овеществленного груда, входящих в денежной форме в издержки обращения торговли и увеличивающих покупную стоимость товара ( транспортные расходы, арендная плата, износ малоценного инвентаря, расходы и потери по таре, потери товаров в пределах установленных норм и др.), это, в свою очередь, привело к тому, что распределение валового дохода в торговле не соответствует общепринятому для данной экономической категории. В торговле валовой доход используется на покрытие издержек обращения и образование прибыли.  

Следует обратить внимание, что организации торговли с 01.01.99 в соответствии с ПБУ 5 / 98 ( пункт 12) расходы по доставке и заготовке товаров списывают на издержки обращения либо включают в покупную стоимость товаров при оприходовании.  

ПОКУПНАЯ ИМПОРТНАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРА — определение покупной импортной стоимости товара содержится в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина от 12 ноября 1996 г. № 97, где в подпункте 2.9 сказано: При осуществлении организацией закупок товаров по импорту ( в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров ( материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.  

В торговле, общественном питании и других посреднических организациях ( заготовительных) в отчете о прибылях и убытках ( форма № 2 бухгалтерской отчетности) по статье Себестоимость предписано ( Инструкция Минфина России о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности от 12.11.96 в редакции приказов Минфина РФ от 01.11.97 № 81Н, от 20.10.98 № 47Н) показывать покупную стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена в первой строке данного отчета. Все остальные элементы себестоимости обобщаются на счете 44 Издержки обращения и в размере приходящейся на реализованные товары показываются по статье Коммерческие расходы.

Управленческие расходы могут включаться в издержки обращения.  

В торговле себестоимость включает покупную стоимость товаров и издержки обращения. Но в промежуточное потребление покупная стоимость товаров в торговле не включается. Более детально вопросы структуры добавленной стоимости, издержек обращения и прибыли будут изложены ниже. В данный момент важно прийти к выводу, нужен или не нужен показатель добавленной стоимости предприятию.  

При совершениитоварообменных ( бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату оприходования поступающего имущества ( товаров) по фактурной ( таможенной) стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации. При осуществлении закупок товаров по импорту исчисление покупной стоимости поступающих товаров для целей налогообложения производится исходя из их фактурной ( таможенной) стоимости в иностранной валюте. Пересчет фактурной стоимости, указанной в иностранной валюте, в рубли производится но курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к оформлению грузовой таможенной декларации.  

Cтраница 1

Покупная стоимость товаров и издержки обращения агрегируются в понятие Затраты, произведенные организацией ( раздел 6 формы № 5), где приводятся единственный раз в отчетности по строке 660 этой формы: Итого по элементам затрат. В форме № 2 эта сумма не проставляется.  

Списана покупная стоимость товара, находившегося на комиссии: Дебет 46 Кредит 41, субсчет Товары на комиссии — 70 усл.  

Если покупная стоимость товаров, подлежащих списанию как естественная убыль, превышает сумму созданного за год резерва на эти цели, то не покрытую резервом разницу относят в дебет счета № 44 Издержки обращения с кредита счета № 41 Товары. Таким образом, после этих записей субсчет 1 в части резерва на покрытие естественной убыли товаров должен быть закрыт.  

Предприятиям торговли при исчислении покупной стоимости поступающих товаров необходимо наряду с ценой, предусмотренной в договоре, учитывать транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке товаров.  

В торговле себестоимость включает покупную стоимость товаров и издержки обращения. Но в промежуточное потребление покупная стоимость товаров в торговле не включается.

Более детально вопросы структуры добавленной стоимости, издержек обращения и прибыли будут изложены ниже. В данный момент важно прийти к выводу, нужен или не нужен показатель добавленной стоимости предприятию.  

В оптовой и розничной торговле покупная стоимость товаров учитывается сразу отдельно от издержек обращения ( на счете 41 Товары) и в финансовом отчете о прибылях и убытках ( форма № 2) с ними не смешивается.  

Вычтем из обеих частей уравнения покупную стоимость товаров, заключенную в критическом объеме выручки, ( подчеркнуто), преобразуем уравнение (3.3.4.17), представив сумму торговой наценки произведением торговой наценкой на 1 руб. товарооборота, умноженной на объем товарооборота.  

При осуществлении предприятием закупок товаров по импорту исчисление покупной стоимости поступающих товаров производится исходя из их таможенной стоимости в иностранной валюте.  

Торговые и снаб-женческо-сбытовые организации по данной строке указывают покупную стоимость товаров. Порядок формирования себестоимости определяется соответствующими правилами бухгалтерского учета. В случае, когда предприятие для учета выпущенной продукции применяет ее оценку по нормативной ( плановой) себестоимости, разница между фактической и нормативной себестоимостью отражается по указанной строке Отчета о прибылях и убытках.  

Поскольку при определении его из выручки была исключена лишь покупная стоимость товара без учета ряда последующих затрат ранее овеществленного груда, входящих в денежной форме в издержки обращения торговли и увеличивающих покупную стоимость товара ( транспортные расходы, арендная плата, износ малоценного инвентаря, расходы и потери по таре, потери товаров в пределах установленных норм и др.), это, в свою очередь, привело к тому, что распределение валового дохода в торговле не соответствует общепринятому для данной экономической категории. В торговле валовой доход используется на покрытие издержек обращения и образование прибыли.  

Торговая наценка измеряется как процентное отношение реализованного торгового наложения к покупной стоимости товара, а расчетная торговая наценка — как процентное отношение к товарообороту.  

Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.  

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.  

В результате на счете № 48 после этих записей будет отражена покупная стоимость товаров. Кредитовое сальдо по счету № 48 будет показывать валовой доход от реализации, который до конца года накапливают на этом счете. В конце года сумму валового дохода, определенную на счете № 48, списывают на счет № 99 Прибыли и убытки. Счет № 48 на конец года остатка иметь не должен. При составлении месячных и квартальных балансов валовой доход включают в расчет при определении результата хозяйственной деятельности ( прибыли или убытка) без составления корреспонденции счетов.  

Итак, предприниматель в торговле стремится к получению торговой наценки, возмещению покупной стоимости товаров и издержек обращения, к получению прибыли.  

ПОКУПНАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ

В соответствии с нормами бухгалтерского права большинство торговых фирм ведет учет товаров по цене приобретения, то есть по покупной стоимости.
Что собой представляет покупная стоимость товаров, Вы узнаете из материала, предлагаемого Вашему вниманию.
Вначале отметим, что у организаций, занятых в торговой сфере, товары являются основным видом активов, которые могут поступать в организацию разными способами: приобретаться по договорам купли-продажи, мены, вноситься учредителями в уставный капитал фирмы, передаваться организации безвозмездно и так далее. Однако независимо от их способа поступления, товары принимаются на учет на основании первичных бухгалтерских документов в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.
Согласно статье 5 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) товары (как активы экономического субъекта) представляют собой объект бухгалтерского учета, правила учета которых определяются соответствующим федеральным стандартом бухгалтерского учета (далее — ФСБУ), на что указывает пункт 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ.
Заметим, что утверждение ФСБУ отнесено Законом N 402-ФЗ к компетенции Минфина России. Между тем пока финансовым ведомством утверждена лишь часть ФСБУ для организаций государственного сектора, а для иных нефинансовых организаций разработаны лишь некоторые проекты ФСБУ.
В частности, в соответствии с Программой разработки ФСБУ на 2018-2020 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н, подготовлены проекты следующих ФСБУ: «Запасы», «Нематериальные активы», «Основные средства», «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)», «Незавершенные капитальные вложения», «Некоммерческая деятельность», «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», а также «Бухгалтерский учет аренды», с текстами которых можно ознакомиться в Интернете.
Тем не менее, как сказано в пункте 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ, до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным Банком России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Более того, на основании пункта 1.1. статьи 30 Закона N 402-ФЗ действующие положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.
Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».
Иными словами, пока в роли ФСБУ у большинства коммерческих фирм выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период. При этом они, равно как и иные правила ведения учета, утвержденные Минфином России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. На это обращено внимание как в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», так и в Письме Минфина России от 26.06.2014 г.

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*