admin / 13.06.2018

Черная бухгалтерия

Что необходимо знать про черную бухгалтерию?

Первые семена «черной бухгалтерии» были посеяны еще во времена возникновения нестабильности в экономической сфере, когда большинство предпринимателей стремилось достигнуть, как правило, только одной цели – максимум заработать себе, и минимум отдать криминальным группировкам.

Хотя натиск криминалитета на предпринимателей существенно ослаб в наши дни, опробованные методы и способы ведения бухгалтерского учета «черным способом» до сих пор пользуются немалой популярностью, хотя цели их применения немного другие, и направлены, в первую очередь, для незаметного искажения реальных данных, что может способствовать снижению налогового ярма.

Помимо снижения налогов у современной черной бухгалтерии есть и другие задачи, к примеру, усыпить внимание потенциальных покупателей акций, или же, наоборот, повысить привлекательность своего бизнеса в глазах инвесторов.

Развитию и дальнейшему процветанию методов черной бухгалтерии во многом благоприятствует климат нашей страны в виде несовершенства и двоякого толкования действующего законодательства, неудовлетворительной профессиональной подготовки специалистов, в обязанности которых входит ведение бухгалтерии, а также нередко недобросовестность партнеров, которые не желают (не могут, не умеют) предоставить правильно оформленные документы.

Формы ведения «черной» бухгалтерии

За счет наличия таких негативных причин, бухгалтеру порой достаточно тяжело определить как правильно должны быть оформлены, и какие из предоставленных документов являются реальными, а какие сфальсифицированы. Именно поэтому имеет смысл остановиться на наиболее распространенных приемах ведения бухгалтерского учета «не по правилам».

Ни в одном из законов или же кодексов не дается четкого определения такому понятию, как «черная бухгалтерия»,- соответственно нет описаний его явных признаков.

На данный момент черная бухгалтерия может быть реализована с использованием самых разнообразных вариаций, однако ее основы остались неизменны:

  • использование компаний-однодневок при необходимости проведения денежных операций;
  • использование оффшорных зон при выводе денежных сумм;
  • использование серых схем выплаты заработной платы;
  • фиктивные поставки товаров/услуг по поддельным документам.

Стоит заметить, что зачастую черная бухгалтерия использует не один какой-то определенный метод из данного списка, а их целый «букет».

Таким образом, выявив одно нарушение при проверке компании, вполне реально ожидать от нее применения и других неправомерных действий.

Наибольшей эффективностью, и, соответственно, высоким спросом, пользуется применение теневых схем на основе компаний-однодневок. Задачи по их выявлению стоят не только перед налоговиками, но и входят в компетенцию правоохранительных органов. Если существуют подозрения по поводу того, что компания использует «серые» схемы выплаты зарплат, то стоит ожидать, что у нее есть неучтенные денежные средства.

Для реализации таких схем, компании необходима помощь специальных контрагентов, которые как раз и представлены компаниями-однодневками.

Об использовании компанией серых схем в выплате зарплат можно судить по следующим признакам:

  • переход сотрудников на новые должности, при этом с понижением их заработной платы;
  • несоответствия в официальном объявлении вакансии зарплаты с реально выплачиваемой;
  • несоответствия данных по зарплате, указанных в официальных документах (например, на получение кредита), с реальными данными, а также наличие разницы между объемом выплачиваемой зарплаты и доходами компании (к примеру, компания получает доход в несколько миллионов, а зарплата сотрудников – минимально допустимая законодательством);
  • свидетельские показания сотрудников, которые либо работали в компании, либо продолжают работать, а также наличие неофициальной информации.

Помимо занижений уровней зарплат также можно встретить и обратный процесс. То есть в официальных документах может быть указана сумма зарплаты, которая превышает реальную. Делается это, к примеру, для того, чтобы сотрудник мог получить кредит в «нужном» банке, с последующей конвертацией его в наличность.

  1. Для чего нужна кассовая книга?
  2. Как оформляется кассовая книга?
  3. Как заполнить кассовую книгу?

Редко какая организация ведет расчёты исключительно по безналу, а потому соблюдением кассовой дисциплины озабочены практически все юрлица и частные предприниматели. Для учёта операций с наличными денежными средствами, проводящимися через кассу, организация должна вести специальный журнал под названием кассовая книга.

Как оформляется кассовая книга?

Кассовая книга – всегда объект тщательной проверки всевозможными инстанциями, поэтому её правильному заполнению должно уделяться особое внимание. Для ведения журнала предусмотрен унифицированный бланк по форме КО-4, утверждённый в 1998 году органами Госстатистики, а сама книга может заполняться как в бумажном, так и в электронном виде.

Порядок ручного ведения кассовой книги

Журнал формы КО-4 для ручного ведения можно приобрести готовый, отпечатанный в типографии (с листами горизонтальной или вертикальной ориентации) или скачать бланк кассовой книги на нашем сайте.

В бумажном варианте он оформляется следующим образом:

  • все листы нумеруются;
  • журнал прошнуровывается и скрепляется сургучной печатью;
  • на последнем листе проставляется заверительная надпись с указанием количества листов в документе и подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия.

Титульный лист кассовой книги содержит реквизиты организации:

  • наименование юридического лица или ИП;
  • название структурного подразделения;
  • код ОКПО;
  • текущий год.

Если в организации происходит активный оборот наличности, одного типографского бланка на год может не хватить. Тогда необходимо закрыть предыдущую книгу и начать новую — в этом случае на «титульнике» указывается тот период, за который в данном журнале фиксировались приход и расход в кассе.

С началом нового календарного года необходимо заводить новую книгу.

Все записи в журнале ведутся в двойном экземпляре (под копирку): один лист, который называется вкладным, заполняется шариковой ручкой, на втором (отрывном) через копировальную бумагу остаётся идентичная запись. Оба листа должны иметь одинаковую нумерацию. Фиксировать расход или внесение денег необходимо сразу же после их фактического совершения на основании первичного кассового документа – ПКО или РКО.

Подсчёт количества прошедших операций и «сведение» кассы производится в конце дня. Данные по остаткам денежных средств в форме КО-4 по итогу должны сходиться с фактическим остатком наличности в кассе. После внесения суммы остатка отрывной лист вместе с «приходниками» и «расходниками» передаётся в бухгалтерию.

Естественно, никаких помарок и исправлений в книге быть не должно. Если все же обнаружена ошибка, исправить её можно так: аккуратно зачеркнуть неверные данные, вписать рядом корректную информацию. Каждое исправление заверяется подписью кассира и главного бухгалтера. Подчистки, замазывание «штрихом» и прочие ухищрения в кассовом журнале абсолютно не допустимы.

Ведение кассовой книги в электронном виде

Электронная кассовая книга несколько отличается от заполняемой вручную. Для её ведения используют специальное программное обеспечение.

В течение дня в программе регистрируются все приходно-расходные документы, а после закрытия кассы на их основе автоматически формируются и выводятся на печать листы кассовой книги: вкладной и отчёт кассира, которые проверяются и подписываются кассовым работником. Отчёт кассира с прикрепленными к нему кассовыми ордерами отправляется в бухгалтерию, а пронумерованные вкладные листы остаются на хранении в кассе. В конце года из них складывается сшив. На последней странице получившейся книги проставляются печать, подписи ответственных лиц, указывается количество листов в сшиве.

Как заполнить кассовую книгу?

Заполнение полей кассовой книги происходит по следующему образцу:

  1. Дата и порядковый номер листа.
  2. В поле «Остаток на начало дня» табличной формы переносится сумма остатка на конец предыдущего дня.
  3. Столбец 1 «Номер документа» предназначен для внесения всех номеров приходных и расходных документов, оформленных за день, по порядку.
  4. Информация в столбец 2 «От кого получено или кому выдано»: фамилия имя отчество гражданина либо название организации переносится из соответствующего ПКО или РКО.
  5. Столбец 3 «Номер корреспондирующего счета» не обязателен для заполнения ИП. Кассиры организаций вписывают номера счетов, по которым отражается движение по произведенной операции (например, заработная плата – 70, денежные средства, выданные под отчёт – 71).
  6. В столбцах 4 и 5 указывается приход и расход соответственно, в рублях и копейках, на основании кассовых ордеров.
  7. В графе «Перенос» суммируется весь приход и расход в таблице, при необходимости внесение данных продолжается на оборотной стороне. Если все данные уже заполнены, таблица на оборотной стороне, а также пустые графы на лицевой перечеркиваются буквой Z.
  8. Строка «Итого за день» фиксирует суммы всех поступлений и выдач в кассе, а «Остаток на конец дня» — остаток денежных средств, рассчитанный по формуле: остаток на начало дня + сумма приходных операций – сумма расхода.
  9. Поля под табличной формой – для подписей кассира и бухгалтера, а также указания количества кассовых документов по приходу и расходу (прописью).

Для правильного оформления документов ознакомьтесь с образцом кассовой книги на нашем сайте.

Как спрятать черную кассу?

Недавно наше внимание привлекла статья «Спрятать черную кассу сложно, но можно», размещенная по адресу http://www.pravcons.ru/publ31-10-05-7.php

В данной статье обобщаются способы, применяемые Московскими бухгалтерами для работы с черной кассой. Прочитав эту статью от начала до конца, мы поняли, что Московские бухгалтера так и не овладели эффективными и простыми способами шифрования данных на компьютере, хотя с момента расцвета криптографических программ прошло уже не менее 7 лет.
Давайте немного пробежимся по данной статье и обратим наше внимание на то, чего делать нельзя ни в коем случае, хотя автор данной статьи не обратил на это внимания.
Например, читаем вот здесь:
Уловки, которыми пользуются бухгалтеры, скрывая криминальную информацию, достойны отдельного разговора. Например, бухгалтер дмитровской фирмы Анна Огановская хранит все печати и основную финансовую документацию в собственной квартире:
Во-первых, ни в коем случае не держите всю документацию по черной кассе в своей квартире. Неужели проверяющие такие дураки, что не понимают этого? Или вы думаете, что если ваша фирма заинтересует влиятельных чиновников, они не смогут провести обыск в вашей квартире?
Существует другой, гораздо более надежный вариант. Просто заведите какого-нибудь внештатного сотрудника, и пускай этот сотрудник хранит документацию в каком-то помещении. При этом все прочие сотрудники, работающие на вашей фирме, не должны не только знать этого сотрудника в лицо, но и вообще знать о том, что такое лицо существует.
Идем дальше:

– Компьютер на моем столе стоит для отвода глаз. А работаю я на ноутбуке, ношу его на работу из дома. Если придет неожиданная проверка, уберу его в сумку – и никто не заставит меня ее открыть.
Да неужели вас будет кто-то спрашивать? Возьмут и откроют ваш ноутбук без вашего разрешения.
На ноутбуке установлено несколько одинаковых бухгалтерских программ. Доступ к ним запаролен. Одна из версий предназначена для открытой отчетности. Ее ярлык – на самом видном месте. Несколько других закрыты для всеобщего обозрения – там у меня реальная отчетность по фирмам. И если кто-то попытается взломать пароль, то программа автоматически уничтожит все данные. Для этого мы наняли специального системщика, который все это сделал.
А вы разве не знаете о том, что существуют специалисты и специальные программы, которые перед тем, как запустить программу, копируют содержимое жесткого диска компьютера таким образом, чтобы получить точную копию всего содержимого компьютера и даже если после запуска программы данные будут уничтожены, то у них уже есть в наличии нетронутая копия (имидж, снимок) всего содержимого жесткого диска компьютера, с которым они могут работать сколько угодно?
Что же касается запароливания бухгалтерской программы, то этот довод вообще смешон до безобразия. Вы думаете, что создатели бухгалтерских программ используют серьезную криптографию и что в таких программах не существует потайных отмычек, которые предъявляются сотрудникам ФСБ при первом же их обращении к создателю бухгалтерской программы? Тех, кто так думает, можно только пожалеть.
Если уж вы пользуетесь для хранения черной кассы бухгалтерской программой, то переместите рабочие файлы, содержащие конфиденциальные данные, в виртуальный зашифрованный отсек, созданный с помощью такой программы, как PGP Disk или Scramdisk. Только при этом убедитесь в том, что данная бухгалтерская программа не делает резервную копию всех ваших данных еще в какое-нибудь место, о котором вы не знаете, а сотрудники ФСБ знают, иначе все ваши уловки будут тщетными.
Валентина Дорская решила свою проблему другим способом:
– Я заставила начальника увезти к себе домой все документы не по основной фирме, а те, которые нужны были постоянно для работы, он возил в багажнике машины. Всю информацию со своего компьютера я перекинула на переносной жесткий диск.

Каждый вечер я его убирала в сейф, а ключ уносила домой.
Да, гениальное решение. Ничего не скажешь. А проверяющие такие дураки, что позволят вам унести с собой жесткий диск, даже не посмотрев на него и не сделав с него копию…
Тяжелый случай…
Идем дальше…
О том, как прячут документы от проверяющих столичные компании, рассказал адвокат, генеральный директор фирмы «Современное право» Владлен Лабзенко:
– Практика бывает разная. Например, один директор хранит все компьютеры на соседнем этаже. Он арендует маленькую комнату от имени другой компании. Об этом знают только он и главный бухгалтер. Договор на аренду составлен официально и к его компании никакого отношения не имеет. Если контролеры захотят проверить тот офис, им необходимо будет иметь постановление о проверке уже того предприятия. Этот метод используют многие фирмы.
А вот уже неплохо. Видно, что человек попался думающий.
– Некоторые прячут документацию в потайные ящики, которые потом замуровывают в стены, делают секретные сейфы за картинами и в аквариумах. Такие ухищрения помогают?
– Поверьте, если в отношении начальника или главного бухгалтера возбудили уголовное дело, что-либо прятать бесполезно. Ни стены, ни потолки, ни столы, ни плинтуса не помогут – найдут все. Опытные следователи знают, где, что и как искать. Спрятать вещи у себя на теле тоже не получится. Как сказал мне один следователь: «В рамках обыска мы имеем право осматривать абсолютно все, вплоть до естественных углублений человеческого тела».
Это – отрезвляющая информация для всех тех, кто хранит информацию на флэшке, съемном жестком диске или еще каким-то невиртуальным образом.
Многие хранят договоры и приказы не по своей фирме на компьютере…
– Это вообще больная тема для компаний. Сейчас правоохранительные службы оснащены техникой ничуть не хуже, чем предприниматели. Поэтому некоторые фирмы используют следующие способы безопасности. Во-первых, на нужных компьютерах в офисе указывают имя и фамилию сотрудника, который на нем работает, и делают надпись: «Личный компьютер сотрудника такого-то». Если его будут изымать, то хозяину машины нужно будет лишь сделать отметку в протоколе, что это личный компьютер и вся информация в нем никакого отношения к работе не имеет. Во-вторых, такие данные хранят с возможностью их быстрого уничтожения или сокрытия. К примеру, один наш клиент работает с информацией на флэш-диске, который висит на шнурке на шее. Если кто-то заходит в кабинет, то он быстро вынимает его, и диск оказывается под одеждой
Ну, это опять смешно т.к. если проверка происходит в рамках уголовного дела, то все эти фокусы окажутся бесполезными.
Используют и беспроводные технологии. Например, ставят сервер в комнату, расположенную над офисом, и никто его не найдет – ведь проводов от компьютера нет.
Это – оригинальная идея. Однако, ее нужно использовать в комбинации с шифрованием данных, о чем будет рассказано ниже.
Итак, мы прочитали всю статью от начала до конца и, боже мой, не увидели ни слова об основном способе хранения конфиденциальной информации: использовании специальных криптографических программ, которые могут зашифровать вашу «черную» кассу таким образом, что у силовых ведомств может уйти до нескольких десятков лет и большого количества суперкомпьютеров для ее расшифровки (это с учетом дальнейшего развития компьютерных технологий).
Подробно обо всем этом можно прочитать в нашей статье о компьютерной безопасности, которую всегда можно прочитать на нашем сайте по адресу: http://www.gloffs.com/computer_security.htm

Учитывая небольшую стоимость хранения информации на жестких дисках и DVD дисках, целесообразно переводить всю конфиденциальную информацию в электронный вид (а информацию на бумажных носителях уничтожать, чтобы не оставлять улик), которую можно хранить прямо в офисе под носом у проверяющих, естественно, в зашифрованном виде, например, на DVD дисках, на которых якобы записаны видеофильмы. Даже если проверяющие захотят проверить содержимое этих DVD дисков, то они, естественно, не смогут их прочитать. Следовательно, предъявить они вам ничего не смогут.
Печати и подписи руководителей левых фирм лучше всего отсканировать и держать в электронном виде в зашифрованном виртуальном контейнере на компьютере. Таким образом, очень просто ее оттиск нанести на любой необходимый документ с помощью принтера и опять спрятать от третьих лиц в течение нескольких секунд, всего лишь нажав на кнопку перезагрузки компьютера. Еще раз обращаем ваше внимание на то, что все эти способы подробно описаны в нашей статье о компьютерной безопасности. Поэтому, мы не будем делать лишнюю работу, еще раз описывая то, что можно прочитать в статье, написанной уже несколько лет тому назад.
Публикация данной статьи возможна только при наличии ссылки на источник: http://www.gloffs.com

Против «двойной бухгалтерии»

30 марта

Как сообщила пресс-служба Правительства РФ, проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» одобрен и будет внесён в Государственную Думу. Внесение изменений стало необходимым не только в связи с многочисленными фактами, свидетельствующими о том, что недобросовестные предприниматели ведут «двойную бухгалтерию», но и в связи с тем, что с 1 февраля 2012 года наша страна присоединилась к Конвенции по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок.

Это приведение российского законодательства в соответствие с международными нормами существенно осложнит жизнь любителям «двойной бухгалтерии».

В уже действующий с 1 января 2013 года Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» будет введён именно термин «двойная бухгалтерия». Появятся там и такие понятия, как «мнимый бухучёт» и «притворные сделки». Отныне бухгалтер, соблюдающий закон, должен понимать, что наказание за принятие к учёту документов, «подтверждающих» на самом деле не имевшие место факты хозяйственной деятельности, будет неотвратимым.

В проекте изменений прямо запрещаются бухгалтерские оформления мнимых и притворных сделок, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учёта, использование подложных документов и т. д. В Государственной Думе этот законопроект в комитете по бюджетам и налогам уже готовится к первому чтению, его предполагается рассмотреть в течение весенней сессии Госдумы.

Однако, по новому закону, нести ответственность за «двойную бухгалтерию», мнимые и притворные сделки будут не только бухгалтеры. Поскольку бухгалтер далеко не всегда имеет возможность оценить достоверность документа, то, в случае, если недостоверный документ был предоставлен иным лицом, то и нести наказание в виде штрафа или даже тюремного заключения будет именно это лицо. Строгость наказания будет, в первую очередь, определяться масштабом последствий ведения недостоверного бухгалтерского учёта.

Ужесточение бухгалтерского учёта вряд ли понравится малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям — им будет, скорее всего, предложено отказаться от «упрощёнки» и перейти на ведение бухгалтерской отчётности в полном объёме. Что вряд ли кого обрадует, тем более что из-за увеличения отчислений в Пенсионный фонд в РФ и так с начала 2013 года официально закрылись более 200 тысяч малых предприятий.

По материалам «Российской газеты».

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*