admin / 23.12.2018

Безвозмездный взнос учредителя

Финансовая помощь от учредителя

Сюда впишите цель внесения финансовой помощи, ее размер и форму внесения (например, на расчетный счет). 2 Финансовую помощь учитывайте в составе прочих доходов. Следует заметить, что данная сумма не увеличивает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, поэтому в бухгалтерском учете появляется постоянная разница, которая влечет образование постоянного налогового актива. Это указано в Налоговом кодексе (статья 251) и в ПБУ 18/02.

Бухгалтеру нередко приходится сталкиваться с договором, по которому имущество передается безвозмездно, например, в случае передачи денежных средств от собственников/учредителей в целях улучшения финансового состояния организации. В этой связи часто возникает вопрос: всякое ли такое соглашение будет являться договором дарения? Рассмотрим специфику подобных соглашений.

Стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством (п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ, далее — ГК РФ). На этом основании партнеры довольно часто, заключив какое-нибудь соглашение, делают вывод о том, что они «изобрели» новый вид договора, не предусмотренный ГК РФ.

Но если внимательно этот договор изучить, то в большинстве случаев оказывается, что заключившие его лица просто включили в него элементы различных договоров, предусмотренных законодательством, получив на «выходе» смешанный договор, к которому применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых в нем содержатся (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

ГК РФ — один из наиболее удачно разработанных образцов современного российского законодательства, и, пожалуй, очень трудно найти вариант гражданско-правовых отношений, в нем не упомянутый. Вместе с тем, по нашему мнению, в Кодексе нет упоминания о договоре безвозмездной передачи имущества, не являющемся договором дарения.

Сущность договора дарения по гражданскому законодательству

По договору дарения одна сторона (даритель):

— безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу

— либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Из содержания договора дарения можно сделать вывод, что даритель при исполнении соглашения не претендует на получение экономической выгоды ни в данный момент, ни в будущем.

Безвозмездная передача имущества по налоговому законодательству

Но если, допустим, учредитель безвозмездно передает дочерней компании имущество (как денежные, так и неденежные средства), он рассчитывает на улучшение ее экономического положения, т.е. на получение выгоды (увеличение суммы дивидендов, повышение стоимости ее активов и т.д.). Признать такое соглашение договором дарения, по нашему мнению, не представляется возможным, хотя имущество и передается безвозмездно. То же самое относится и к безвозмездной передаче имущества от «дочки» к «маме».

Как видите, не всегда договор о безвозмездной передаче имущества можно однозначно рассматривать как договор дарения. Подтверждения данному выводу находятся в положениях НК РФ. Например, в п. 8 ст. 250 и пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которыми не признается доходом поступление имущества от учредителя или дочерней компании при соблюдении ряда условий.

Иными словами, НК РФ не признает незаконной безвозмездную передачу имущества одной коммерческой организацией другой, хотя дарение имущества на сумму более 3000 руб. в отношениях между коммерческим организациями не допускается (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Но еще раз обратим внимание, что в ГК РФ речь идет только о дарении. Другие случаи безвозмездной передачи имущества ГК РФ не упоминает. Хотя это не означает, что их не существует.

Примечание. См. статью «Акции для клиентов: подарки или возмездная реализация» на с. 35 журнала N 7, 2014.

Выше речь шла об отношениях между взаимозависимыми лицами.

Можно еще вспомнить, например, бесплатную раздачу продукции в рекламных целях. Кроме того, в хозяйственной деятельности возникают и другие ситуации, при которых организация добровольно (или не совсем) передает свое имущество другой организации и не вправе ничего требовать взамен.

Рассмотрим наиболее интересный случай — помощь учредителя.

Финансовая помощь учредителя

Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ).

Основной целью создания коммерческой организации является получение прибыли ее учредителями (п. 1 ст. 50 ГК РФ).

Но в зависимости от сложившейся ситуации организация может и не получать прибыли как в течение какого-то короткого времени, так и во время весьма длительного периода. Убытки в продолжение большого периода времени означают по сути «проедание» уставного капитала. Чистых активов (имущества, приобретенного либо созданного за счет собственных средств) становится меньше по сравнению с объявленным при создании организации уставным капиталом.

Законы о хозяйственных обществах (Федеральные законы от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон N 14-ФЗ и Закон N 208-ФЗ) не позволяют организациям бесконечно долго мириться с подобным положением дел. Безнаказанно работать себе в убыток, расходуя уставный капитал, общество может только в течение первого года.

По окончании второго года организация обязана сравнить размер своих чистых активов с величиной уставного капитала (п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ, п. 4 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Если она работала все это время себе в убыток и собственное имущество стало меньше уставного капитала, собственники должны принять решение об уменьшении уставного капитала либо до размера чистых активов, либо до увеличения имущества (т.е. чистых активов) до суммы, хотя бы на рубль превышающей уставный капитал.

Но реализовать второе решение можно только путем безвозмездной передачи имущества (в том числе денежных средств) оказавшейся в безвыходном положении организации. Выдача займа (пусть и беспроцентного и даже на очень длительный срок) делу не поможет. Ведь согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, N 03-6/пз, полученные заемные средства не увеличивают размер чистых активов.

Иными словами, учредитель безвозмездно передает имущество своей организации, однако не дарит его. Он, добровольно расставаясь со своими денежными средствами (или иными вещами), избегает потерь в будущем. Ведь уменьшение уставного капитала или ликвидация организации, на которую возлагались большие надежды, — это длительная и болезненная процедура, наносящая к тому же материальный ущерб собственнику.

Бухучет у «дарителя»

Безвозмездное перечисление денежных средств дочерней организации признается прочими расходами учредителя (собственника) (п.

11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В регистрах бухгалтерского учета данная операция подлежит отражению записью:

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 51.

Для целей налогообложения прибыли данные расходы не признаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Отсюда возникает постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, далее — ПБУ 18/02). Ее возникновение ведет к начислению постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), что следует отразить проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Бухгалтерский и налоговый учет у получателя

Для получателя средств поступившие деньги признаются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для целей налогообложения прибыли сумма полученных средств может быть признана доходом (либо нет) в зависимости от того, с какой целью они были внесены либо какая доля уставного капитала принадлежит учредителю, внесшему средства.

Если денежные средства (либо иное имущество) были переданы собственником (или одним из них) именно в виде финансовой помощи, то и в регистрах бухгалтерского учета финансовое ведомство предлагает учесть их не как доходы, а как добавочный капитал (Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107) проводкой:

Дебет 51 Кредит 83.

При исчислении налогооблагаемой прибыли следует принять во внимание пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно ему имущество, полученное обществом в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала от акционеров или участников (вне зависимости от величины доли данного участника), не признается доходом, увеличивающим налогооблагаемую прибыль.

Чтобы избежать увеличения налогооблагаемой прибыли у получателя денежных средств, необходимо очень тщательно подойти к оформлению первичных документов и платежного поручения. По нашему мнению, достаточно будет подписания договора (соглашения) с тем из учредителей, который принял решение об оказании финансовой помощи, и правильного указания назначения платежа в поле 24 платежного поручения.

Единого решения для всех собственников организации, попавшей в тяжелое финансовое положение, по нашему мнению, не требуется. Ведь ситуации могут быть самыми разнообразными. Вполне возможно, что принявшему решение «вытащить» фирму из финансовой ямы собственнику может принадлежать и гораздо меньше 50% уставного капитала, а остальные учредители могут быть не готовы или не захотят пойти на подобные жертвы.

Таким образом, учредителю, спасающему организацию, достаточно заключить с ней договор (соглашение) об оказании безвозмездной финансовой помощи с целью увеличения чистых активов. А в платежном поручении в поле 24 «Назначение платежа» использовать следующую формулировку: «Оказание финансовой помощи на увеличение чистых активов согласно договору (соглашению, протоколу) от… N… «.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете безвозмездного перечисления денежных средств собственников в двух вариантах: когда прямо указано, что средства идут на улучшение финансового состояния организации, и когда такого указания нет.

Итак, сначала разберем вариант первый, когда учредитель указал, что средства направлены на улучшение финансового состояния компании.

Пример 1. ООО «Альфа» закончило предыдущий год с убытком (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли). Дабы избежать процедуры уменьшения уставного капитала, один из собственников (которому принадлежит 40% уставного капитала) принял решение оказать обществу безвозмездную финансовую помощь на сумму 3 000 000 руб. путем перечисления ее на расчетный счет.

Поступление средств от собственника в регистрах бухгалтерского учета будет отражено записью:

Дебет 51 Кредит 83 — 3 000 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли данная сумма не признается доходом.

Необходимо иметь в виду: если средства поступили безвозмездно с какой-нибудь расплывчатой формулировкой типа «на пополнение оборотных средств», то все будет зависеть от того, какая доля уставного капитала принадлежит собственнику, их перечислившему. Если доля более 50%, то для целей налогообложения прибыли доход не возникает (п. 1 ст. 251 НК РФ); если 50% и меньше, то придется заплатить с этой суммы налог (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При отсутствии дохода для целей налогообложения, но признании такового в регистрах бухгалтерского учета возникнет постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). Ее появление ведет к начислению постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02), что следует отразить проводкой:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 99.

Теперь рассмотрим порядок отражения в учете получения денежных средств от учредителя.

Пример 2. ООО «Альфа» получило безвозмездно от своего единственного учредителя 3 000 000 руб. на расчетный счет.

Поступление средств в этом случае следует отразить записями:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

91 (субсчет «Прочие доходы»)

3 000 000

Поступили средства от учредителя

68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)

600 000

Начислен постоянный налоговый актив от суммы поступивших денежных средств (3 000 000 руб. x 20%)

У учредителя, как в примере 1, так и в примере 2 перечисление средств будет отражено записями:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

91 (субсчет «Прочие расходы»)

3 000 000

Перечислены безвозмездно денежные средства дочерней организации

68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)

600 000

Начислено постоянное налоговое обязательство от суммы безвозмездно перечисленных средств (3 000 000 руб. x 20%)

Оказание финансовой либо неденежной помощи (далее по тексту — внесение взноса) учредителем собственной компании на безмездной основе — правомерная хозяйственная операция. Она подразумевает передачу от лица учредителя компании денег, имущества, имущественных прав, ценных бумаг, материалов, основных средств и пр. В статье расскажем, как оформляется безвозмездная помощь учредителя в 2018 году для различных режимов налогообложения, какие проводки, рассмотрим примеры. Особенности предоставления безмездной помощи учредителем своей компании Денежная помощь может быть временной (беспроцентный заем). Учредитель также вправе передать своей компании деньги и имущество в собственность. Так он может пополнить либо поднять капитал компании. Полученную безмездную помощь обязательно нужно отображать в бухучете.

ДТ 08, КТ 83 (Взнос учредителя на прибавление чистых активов) — принятие основного средства Внесение основных средств учредителем на прибавление чистых активов ДТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба), КТ 84 — фиксировано решение о покрытии ущерба; ДТ 51, КТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба) — зачисление денежной помощи (взноса) Взнос на покрытие ущерба ДТ 50 (51), КТ 91-1 — внесение денег учредителем; ДТ 91-1, КТ 99 — годовой доход; ДТ 99, КТ 84 — чистый годовой доход; ДТ 84, КТ 82 — взнос для прибавления резервного фонда сообразно нормам Устава организации Взнос на прибавление резервного фонда Оформление безмездной помощи учредителя: способы и сопутствующие документы Процесс оформления безмездной помощи учредителя начинается с проведения общего собрания участников, где изначально звучит и согласовывается вопрос о ее предоставлении.

Безвозмездный вклад учредителя

НК РФ при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.Поскольку в данном случае доля учредителя в уставном капитале общества составляет ровно 50 процентов, то пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при безвозмездной передаче им денежных средств обществу не применяется как в текущем, так и в следующем налоговом периоде (смотрите также письмо Минфина России от 17.04.2015 N 03-11-06/2/21943). Соответственно, безвозмездно полученные от учредителя денежные средства общество должно будет признать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на дату их получения (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).Вместе с тем следует учитывать, что пп. 3.4 п. 1 ст.
НК РФ).Доходом для целей налогообложения прибыли организаций признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).К доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст.

250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст.
Подобная «привилегия» учредителя в силу положений подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ распространяется и на организации с УСН, которые не платят налог на прибыль в общем порядке. В случае если предоставляющий помощь учредитель не владеет долей в размере больше половины общей величины уставного капитала, переданные средства в силу положений пункта 8 части 1 статьи 250 НК РФ подпадут под внереализационные доходы и, следовательно, войдут в состав налогооблагаемой базы. Оформление финансовой помощи — договор, образец С 2018 года финансовая помощь учредителя оформляется точно так же, как и раньше, то есть путем заключения договора дарения (безвозмездной финансовой помощи), который заключается между учредителем и организацией с учетом требований статьи 572 ГК РФ.
Составление письменного документа в силу требований статьи 161 ГК РФ в данном случае обязательно.

Безвозмездный взнос от учредителя налогообложение 2018 года

На этой странице:

  • Зачем учредителю дарить компании имущество или деньги
  • Особенности учредительской безвозмездной помощи
  • Оформление безвозмездной помощи
  • Проводки по бухучету

Законодательство разрешает безвозмездную передачу активов от одного юридического лица другому. Частный случай такой передачи – предоставление средств непосредственно учредителем. Так можно действовать далеко не во всех случаях. Рассмотрим, какие ситуации правомерны для передачи финансов учредителем без ожидания каких-либо ответных шагов или обязательств, какой смысл этой операции, как правильно это оформить и провести по бухгалтерии.

Зачем учредителю дарить компании имущество или деньги Безвозмездная передача – это не «подарок» в общепринятом смысле слова.
Заключаемое между двумя юрлицами соглашение не должно содержать признаков дарения, указание на подобную подоплеку в правовой стороне договора. Оптимальный вариант — договор о предоставлении безмездного целевого финансирования. Скачать образец договора о предоставлении средств целевого финансирования (2018) Налоговый учет безмездной помощи учредителя своей компании Прибыль в виде безмездной помощи, полученной от юрлица (либо физлица), относят к внереализационным доходам, с которых высчитывается налог.
Не подлежат налогообложению внесенные взносы на безмездной основе в случаях, регламентируемых законом (НК РФ, ст. 38, п.2; 250, п. 8; 251, п.1).

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*