admin / 20.08.2018

6 НДФЛ обособленное подразделение

Порядок сдачи формы 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения (Федорова Л.)

Дата размещения статьи: 03.08.2017

Предположим, у организации есть два обособленных подразделения, которые находятся на одной территории и относятся к одной ИФНС. Организация представляла расчет по форме 6-НДФЛ и уплачивала НДФЛ за всех работников обособленных подразделений только по одному коду причины постановки на учет (далее — КПП), т.е. указывала КПП одного обособленного подразделения.

Разберем, нужно ли отдельно сдавать декларацию 6-НДФЛ по каждому подразделению и отдельно платить НДФЛ.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны начислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Причем согласно абз. 3 п. 7 ст.

226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Отметим, что из буквального прочтения п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что местом нахождения обособленного подразделения российской организации является не место учета такого подразделения в налоговом органе, а место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (Письма Минфина России от 07.04.2017 N 03-04-06/21479, от 23.03.2017 N 03-04-06/16832, от 01.03.2017 N 03-04-06/11798, от 23.12.2016 N 03-04-06/77778, от 24.10.2016 N 03-04-06/62497, от 08.12.2015 N 03-04-06/71584, от 07.12.2015 N 03-04-06/71413 и др., ФНС России от 01.02.2016 N БС-4-11/1395@, от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@, от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@).

При этом в Письме ФНС России от 29.08.2012 N ЗН-4-1/14304@ разъяснено, что уплата НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации применима только тогда, когда все обособленные подразделения организации находятся на территории не только одного субъекта Российской Федерации, но и одного муниципального образования внутри данного субъекта. При таких условиях суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников всех обособленных подразделений, подлежат зачислению в один и тот же бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

Что касается представления организацией — налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@; далее — Приказ N ММВ-7-11/450@), заметим следующее.

С 1 января 2016 г. в абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ прямо указывается, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Согласно п. 2.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом N ММВ-7-11/450@, в случае, если форма Расчета заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в данном поле после ИНН приводится КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Отметим, в Письме ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ налоговый орган разъяснил, что обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В то же время глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производились бы перечисление налога и представление расчета по форме 6-НДФЛ.

Учитывая изложенное, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе. Такие же выводы представлены в Письмах ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 7), от 09.11.2016 N БС-4-11/21223@.

Минфин России в Письме от 23.12.2016 N 03-04-06/77778 повторил данный вывод, отметив, что внесение соответствующих изменений в главу 23 НК РФ не планируется (см. также Письмо Минфина России от 24.10.2016 N 03-04-06/62497).

Таким образом, в силу п. 2 ст. 230 НК РФ (начиная с I квартала 2016 г.) организации требовалось заполнять и представлять в налоговый орган расчеты по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению, указав КПП, принадлежащий каждому из подразделений.

Из приведенной ситуации следует, что организация заполнила и представила расчеты 6-НДФЛ и уплатила НДФЛ по одному КПП исходя из общей суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисленного и выплаченного работникам обоих обособленных подразделений. С учетом понятия недоимки, приведенного в п. 2 ст. 11 НК РФ, а также разъяснений ФНС России в Письме от 29.08.2012 N ЗН-4-1/14304@, по нашему мнению, в данном случае не образовалась недоимка по налогу, фактически НДФЛ уплачен по месту нахождения обособленных подразделений, бюджетная система РФ не понесла каких-либо потерь (см. также, например, п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2011 по делу N А42-4246/2010).

В то же время во избежание налоговых рисков, связанных, в частности, с непредставлением налоговым агентом в установленный срок расчета по одному из обособленных подразделений (санкции предусмотрены п. 1.2 ст. 126 НК РФ), полагаем, что в силу п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ организации лучше представить в налоговый орган уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению (разделив налогооблагаемые доходы работников) до того, как налоговый орган выявит подобную ошибку. Например, в Письме ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900 сообщено, что в случае заполнения расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле «КПП» проставляется КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

В случае указания организацией, имеющей обособленные подразделения, в расчете по форме 6-НДФЛ некорректного КПП представляется уточненный расчет. При этом по строке «Номер корректировки» при представлении уточненного расчета 6-НДФЛ фиксируется номер соответствующей корректировки («001», «002» и так далее).

Причем в силу п. 1 ст. 78 НК РФ организации целесообразно написать заявление о зачете сумм уплаченного НДФЛ по КПП одного обособленного подразделения в счет другого подразделения (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/052700).

Или же, на наш взгляд, возможно уточнить КПП, указанный в платежных поручениях, составленных на перечисление налога в 2016 г., в порядке, установленном абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ. Но еще раз подчеркнем, что если организация приводила иной КПП, то бюджету урон нанесен не был. Так, обязанность налогового агента по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания им (или иным лицом… (ред. 2017 г.)) в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства (подп. 4 п. 4 ст. 45, п. 8 ст. 45 НК РФ). Статья 45 НК РФ не связывает признание обязанности налогового агента по уплате налога исполненной с правильным указанием КПП налогового агента.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08 суд отметил, что НК РФ не предполагает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ (в данном разбирательстве имело место перечисление налоговым агентом сумм НДФЛ в отношении доходов работников обособленного подразделения по месту регистрации головной организации).

В свою очередь, в Письме Минфина России от 10.10.2014 N 03-04-06/51010 специалисты финансового ведомства отметили, что при рассмотрении вопроса о привлечении налогового агента к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, в случае уплаты налога не по месту нахождения обособленного подразделения необходимо руководствоваться судебной практикой, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08.

В Письме ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5717@ со ссылкой на решения судов разъясняется, что в случае уплаты НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации речь о нарушении сроков уплаты налога не идет. Статья 75 НК РФ не содержит положений, предусматривающих зависимость начисления пеней от порядка распределения сумм налогов между бюджетами разных уровней.

Таким образом, в приведенном случае существует возможность уточнить КПП.

Обращаем внимание: высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Напомним, за официальными письменными разъяснениями по данному вопросу организация вправе обратиться в налоговый орган по месту учета организации или непосредственно в Минфин России (п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Закрытие обособленного подразделения влечет за собой определенные налоговые последствия. Посмотрим, как повлияет это событие на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДФЛ и налогу на имущество организаций.

Снятие с учета

Если руководство компании собирается ликвидировать обособленное подразделение, необходимо это подразделение снять с налогового учета по месту его нахождения (п. 5 ст. 84 НК РФ). О таком решении организация информирует налоговую инспекцию по месту нахождения организации в течение трех дней после издания приказа о прекращении деятельности через обособленное подразделение (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Полученное сообщение налоговики сами переправят в ИФНС по месту учета обособленного подразделения (п. 2.1 Письма ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@).
Форма и Порядок заполнения сообщения о ликвидации обособленного подразделения утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Его можно представить в ИФНС лично, через представителя компании, а также отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае сообщение необходимо заверить усиленной квалифицированной ЭЦП руководителя компании или иного уполномоченного доверенностью лица (п. 7 ст. 23 НК РФ).
После получения сообщения у налоговиков есть десять рабочих дней, чтобы снять обособленное подразделение с учета. По окончании процедуры закрытия налоговики пришлют организации уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе. С даты, указанной в уведомлении, подразделение будет считаться ликвидированным.
Учтите, что за несвоевременное сообщение о ликвидации обособленного подразделения предусмотрен штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). За это же нарушение руководитель может быть оштрафован на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ на сумму от 300 до 500 руб.

Расчеты по налогу на прибыль

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль производят по месту своего нахождения — без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. А вот в региональный бюджет авансовые платежи и сам налог перечисляются не только по месту нахождения головного офиса компании, но и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на них. Основание — п. п. 1 и 2 ст. 288 НК РФ.
Форма расчета распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ компанией, имеющей обособленные подразделения, приведена в Приложении N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
При закрытии обособленного подразделения в середине года уплата авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого подразделения не производится (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317).
Декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года. Поэтому налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого подразделения. Для расчета берется налоговая база, сформированная за последний отчетный период по закрытому подразделению. Например, если оно было ликвидировано в июне 2016 г., последним отчетным периодом будет считаться I квартал 2016 г. (см. Письма ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317).
Приложение N 5 к листу 02 декларации по ликвидированному подразделению заполняется с кодом 3 — расчет составлен по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода. В нем за следующие после ликвидации отчетные периоды и за год по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было закрыто подразделение (п. 10.11 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@; далее — Порядок).
Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет того региона, где находилось ликвидированное подразделение, по итогам отчетного периода, в котором оно было закрыто, нельзя. Ведь такое подразделение отработало неполный отчетный период, и определить долю прибыли за этот квартал, приходящуюся на данное подразделение, невозможно. Если какие-то ежемесячные авансовые платежи по указанному подразделению уже были уплачены, то они будут считаться излишне уплаченными за данное подразделение.
В Письме от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624 специалисты Минфина России предложили следующую схему. При ликвидации подразделения после представления в налоговые органы соответствующих деклараций за последний отчетный период налогоплательщик вправе подать уточненки. В них по ликвидированному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на квартал, в котором произошла ликвидация подразделения, и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
А в Письме от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82 финансисты уточнили свою позицию. Если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это подразделение закрыто, в уточненных декларациях по ликвидированному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по не наступившим срокам уплаты. Одновременно на эти же суммы увеличиваются платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
Предположим, что подразделение было ликвидировано в сентябре 2016 г. и успело оплатить ежемесячные авансовые платежи за июль и август 2016 г.
Для урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии подразделения компания вправе представить уточненные декларации за полугодие 2016 г.:
— по обособленному подразделению — с указанием ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2016 г. за июль и август;
— в целом по организации — с увеличением ежемесячных авансовых платежей в Приложении N 5 к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений на сумму платежей ликвидированного обособленного подразделения за сентябрь и с одновременным уменьшением на эту же сумму платежей в Приложении N 5 к листу 02 по обособленному подразделению.
Все придет в равновесие только по итогам девяти месяцев 2016 г. Как было сказано в данном Письме, указанные изменения должны быть учтены при формировании показателей строк 080 и 110 Приложения N 5 к листу 02 по ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110) Приложения N 5 к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений в налоговых декларациях за девять месяцев.
Вполне возможно, что уточнять налоговые декларации придется еще один раз. Это произойдет, если прибыль компании в течение налогового периода будет уменьшаться или вообще появится убыток. В этом случае подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по компании, так и по ее обособленным подразделениям, включая ликвидированные (п. 10.11 Порядка). Для этого надо будет произвести перерасчет налоговой базы исходя из зафиксированной доли прибыли ликвидированного подразделения (см., например, Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624 и ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@).
Уточненная декларация подается по месту нахождения головного офиса. На титульном листе с кодом места нахождения (учета) «223» и разд. 1 налоговой декларации указываются соответственно КПП закрытого обособленного подразделения и ОКТМО муниципального образования, не территории которого оно находилось.

Ликвидация ответственного подразделения

Если компания на территории одного субъекта РФ имеет несколько обособленных подразделений, уплата авансовых платежей и самого налога осуществляется через ответственное подразделение исходя из доли прибыли, исчисленной по совокупности показателей всех обособленных подразделений, которые находятся в этом регионе. Ответственное подразделение компания назначает самостоятельно. О своем решении и выборе она должна обязательно уведомить налоговые инспекции, в которых обособленные подразделения стоят на учете. Этого требует п. 2 ст. 288 НК РФ.
Поэтому, когда компания ликвидирует ответственное подразделение, она обязана выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговиков как по месту его нахождения, так и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог по месту нахождения нового ответственного подразделения (см., например, Письмо ФНС России от 18.03.2009 N 3-2-09/66@).
Как сказано в п. 2 ст. 288 НК РФ, уплата налога производится в сроки, установленные в НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за тем, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано. Применение этого правила разъяснено в Письме ФНС России от 18.03.2009 N 3-2-09/66@.
Так как ответственное подразделение уплачивает налог за группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, его закрытие не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет этого региона. Соответственно, документы в части, относящейся к уплате налога на прибыль за текущий год и три года, предшествующие году снятия налогоплательщика с учета, передаче в инспекцию по месту нахождения головного офиса не подлежат. Они на основании уведомления компании передаются налоговиками по месту нахождения закрытого подразделения в инспекцию по месту нахождения нового ответственного подразделения.
Таким образом, уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по не наступившим срокам уплаты должна быть продолжена по месту нахождения вновь выбранного ответственного подразделения. При этом налоговые декларации за последующие (после закрытия ответственного подразделения) отчетные (налоговые) периоды составляются с учетом исчисленных ранее авансовых платежей налога на прибыль и представляются в инспекцию по месту нахождения вновь выбранного ответственного подразделения.

Отчетность по НДФЛ

Пока обособленное подразделение официально не ликвидировано, НДФЛ с доходов его работников следует перечислять по месту учета такого подразделения (Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-05-01-04/168). После закрытия подразделения работники будут или уволены, или переведены в другие филиалы либо в головной офис. Поэтому ликвидируемое подразделение должно с ними полностью рассчитаться и перечислить НДФЛ в бюджет.
Теперь разберемся, куда сдавать отчетность по НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ

С 1 января 2016 г. согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения по форме 2-НДФЛ в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения этих подразделений. Полагаем, что при закрытии подразделения нужно представить формы 2-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения ликвидируемого подразделения.
Отметим, что аналогичной позиции придерживались налоговые органы и ранее. Так, в Письме от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817 специалисты ФНС России указали следующее. Если деятельность подразделения в связи с ликвидацией прекращается до завершения налогового периода (календарного года), сведения о доходах физических лиц на сотрудников этого подразделения представляются головной организацией в налоговый орган по месту учета подразделения за последний налоговый период. Последним налоговым периодом в данном случае является период времени от начала календарного года до завершения ликвидации. Повторного представления компанией указанных сведений в отношении сотрудников ликвидированного подразделения по окончании налогового периода не требуется.
Если же после ликвидации подразделения компания произведет выплаты его работникам, сведения нужно будет представить уже по месту нахождения организации.

Форма 6-НДФЛ

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ этот расчет налоговые агенты составляют за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Сдается он не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, расчет нужно заполнить на соответствующую отчетную дату — на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода (Письмо от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Компания, имеющая обособленные подразделения, должна заполнять форму 6-НДФЛ отдельно по каждому подразделению, даже если они состоят на учете в одной налоговой инспекции. Чиновники указывают, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам возможность самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ (см., например, Письма ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ и от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@, Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66970).
В Письме от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@ специалисты ФНС России высказали позицию по вопросу представления расчета по форме 6-НДФЛ в случае закрытия обособленного подразделения. Но рассмотренная в Письме ситуация касается крупнейших налогоплательщиков. Так, в случае ликвидации обособленного подразделения налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации подразделения. Поэтому до завершения ликвидации обособленного подразделения организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, представляет расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо по месту учета ликвидируемого подразделения за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации подразделения.
Полагаем, что исходя из данной позиции в случае ликвидации обособленного подразделения компании, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, расчет по форме 6-НДФЛ нужно сдать по месту нахождения ликвидируемого обособленного подразделения. Сделать это нужно до завершения ликвидации.

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 30.03.2016 N БС-3-11/1355@

<ЗАПОЛНЕНИЕ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ 6-НДФЛ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ>

ФНС России сообщила, как и куда сдавать расчет по форме 6-НДФЛ в случае ликвидации организации.

Напомним, что налоговые агенты по НДФЛ обязаны начиная с 01.01.2016 ежеквартально представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговыми агентами по НДФЛ выступают в том числе российские организации, которые выплачивают денежные и неденежные доходы сотрудникам — налоговым резидентам РФ и нерезидентам (п. п. 1, 2 ст. 207, ст.

209, п. 1 ст. 210, ст. ст. 226, 226.1 НК РФ).

При увольнении сотрудников в связи с ликвидацией организации им причитаются как минимум следующие выплаты:

— выходное пособие в размере среднего месячного заработка (п. 1 ч. 1 ст. 81, ч. 1 ст. 178 ТК РФ);

— средний месячный заработок на период трудоустройства;

— компенсация за неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Все эти выплаты, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, освобождены от НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного размера — для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Освобождение распространяется на доходы любых сотрудников независимо от занимаемой должности (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-06/15454, от 24.02.2016 N 03-04-06/10119, ФНС России от 23.04.2015 N БС-4-11/7003@).

Отражать в форме 6-НДФЛ доходы, освобождаемые от НДФЛ по ст. 217 Налогового кодекса РФ, не нужно (Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901).

Если организация ликвидирована в течение календарного года, то последний налоговый период по НДФЛ — это период с начала года до дня завершения ликвидации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Поэтому ликвидируемая организация представляет расчет по форме 6-НДФЛ за период с начала года до дня завершения ликвидации — закрытия данной организации.

За разъяснениями по вопросам заполнения формы 6-НДФЛ ФНС России рекомендует организациям обращаться в налоговую инспекцию по месту своего учета.

А.С.Дегтяренко, «Нормативные акты для бухгалтера», 2016, N 9

FILED UNDER : Статьи

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*